Вопрос: Организация, определившая в качестве учетной политики для целей налогообложения метод начисления, отгрузила продукцию покупателю по договору купли-продажи. Договором предусматривается оплата продукции покупателем тремя платежами, а переход права собственности - после поступления последнего платежа. В каком порядке производится уплата сумм НДС при осуществлении указанной операции?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Пунктом 1 ст. 162 НК РФ установлено, что налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ). Положения указанного подпункта не применяются в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пп. 1 и 5 п. 1 ст. 164 НК РФ, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством РФ).

Кроме того, согласно п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

При этом вычеты сумм НДС, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, для организации, определившей в качестве учетной политики для целей налогообложения метод начисления, реализацией продукции признается момент перехода права собственности в соответствии с договором купли-продажи, то есть момент поступления последнего (третьего) платежа в счет оплаты товара (п. 3 ст. 271 НК РФ). С указанного момента возникает объект налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 39 НК РФ).

При этом следует иметь в виду, что на основании пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ указанная организация должна начислить НДС с сумм первых двух платежей, поскольку они признаются авансовыми платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров. Указанные суммы НДС подлежат вычету в соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ после даты реализации товаров (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Е.Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

20.05.2005

————