Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выплатила своим работникам премию за счет средств, остающихся в ее распоряжении после уплаты единого налога. Следует ли ей начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с указанных выплат?

Ответ: Согласно п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Пунктом 2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные гл.24 "Единый социальный налог (взнос)" НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В силу п.3 ст.236 НК РФ указанные в п.1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно п.1 ст.237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 НК РФ).

Учитывая, что при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и ЕСН используется один и тот же объект обложения (налогообложения), с выплат сотрудникам, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, платить ЕСН, а следовательно, и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не следует на основании п.3 ст.236 НК РФ. Поскольку организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, плательщиком налога на прибыль не является, положения п.3 ст.236 НК РФ на нее не распространяются.

Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с суммы премий, выплаченных за счет средств, остающихся в распоряжении указанной организации после уплаты единого налога, ей следует начислять на основании п.1 ст.237 НК РФ.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

03.08.2004

————