Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения и использует в качестве объекта обложения единым налогом доходы, уменьшенные на величину расходов. Учитываются ли при определении налоговой базы по единому налогу расходы указанной организации на строительство объектов производственного назначения для собственных нужд, выполненное подрядчиком по договору строительного подряда?

Ответ: Согласно п.1 ст.740 Гражданского кодекса РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Правила о договоре строительного подряда применяются также к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором. В случаях, предусмотренных договором, подрядчик принимает на себя обязанность обеспечить эксплуатацию объекта после его принятия заказчиком в течение указанного в договоре срока (п.2 указанной статьи).

В п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ приведен закрытый перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы.

В частности, в силу пп.1 п.1 ст.346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п.3 настоящей статьи).

При этом расходы на приобретение основных средств в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию (пп.1 п.3 ст.346.16 НК РФ).

Пунктом 2 ст.346.16 НК РФ установлено, что расходы, указанные в п.1 названной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.

Согласно абз.2 п.1 ст.252 НК РФ в целях гл.25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Кроме того, абз.2 п.1 ст.257 НК РФ определено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Таким образом, при определении налоговой базы по единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываются только расходы на приобретение объектов основных средств.

Учитывая, что понятия "приобретение", "сооружение" и "изготовление" в налоговом учете разделены, а также то, что расходы на строительство объектов основных средств в перечне расходов, на которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы, приведенном в п.1 ст.346.16 НК РФ, не поименованы, указанные расходы при исчислении налоговой базы по единому налогу не принимаются.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

03.08.2004

————