Вопрос: Учетной политикой определен метод учета реализации по факту оплаты. Учет ведется с использованием сч.37. Часть услуг потребляется внутри предприятия.

Как правильно отразить на счетах бухгалтерского учета операции по отгрузке и реализации услуг?

Ответ: 1) В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утверждена Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56) отражение в бухгалтерском учете затрат на производство с использованием счета 37 производится следующим образом:

Д-т сч.37 К-т сч.20(23,29) по фактически произведенным расходам, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг)

Д-т сч.10 (12,20 и др.) К-т сч.37 стоимость продукции (работ, услуг), потребленных внутри предприятия на производственные цели по нормативной (плановой) себестоимости. В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утверждена Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56) предприятие имеет право себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг), которая впоследствии используется внутри предприятия на производственные нужды, относить непосредственно на счета учета товарно-материальных ценностей (либо счета учета затрат), минуя счет 46.

Д-т сч.40 К-т сч.37 стоимость готовой продукции, предназначенной для реализации по нормативной (плановой) себестоимости

Д-т сч.45 К-т сч.40 по нормативной (плановой) себестоимости продукции (работ, услуг), переданной потребителям (покупателям).

Д-т сч.46 К-т сч.37 списывается в конце месяца сумма превышения фактической себестоимости над нормативной (если фактическая себестоимость ниже нормативной - выявленная сумма экономии отражается по Д-ту сч.46 и К-ту сч.37 сторнировочной записью). Сальдо по счету 37 на конец отчетного периода не остается.

В соответствии с "Инструкцией по применению плана счетов..." счет 37 закрывается ежемесячно и его закрытие не связано с операциями по отгрузке и реализации товаров.

2) Отражение операций по реализации продукции на счетах бухучета производится в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой одним из нижеприведенных методов:

При учете реализации по факту оплаты:

Д-т сч.51 (50,96) К-т сч.46 получена оплата за реализованную продукцию (работы, услуги)

Д-т сч.46 К-т сч.45 стоимость реализованной продукции (работ, услуг) по нормативной (плановой) себестоимости

Д-т сч.46 К-т сч.68 НДС и СН, полученные от покупателей.

Д-т сч.46 К-т сч.80 финансовый результат от реализации.

Однако необходимо обратить внимание на то, что п.6 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170) установлен принцип временной определенности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Исходя из этого положения предприятие обязано отражать операции по реализации продукции (работ, услуг) на счете 46 в момент перехода права собственности на эту продукцию к покупателю вне зависимости от времени поступления денег. "Положение о бухгалтерском учете..." введено в действие с 01.01.95 и с этого момента предприятие должно отражать на счетах бухгалтерского учета выручку по факту отгрузки продукции покупателям:

Д-т сч.62 К-т сч.46 стоимость реализованной (отгруженной покупателям) продукции по отпускным ценам

Д-т сч.46 К-т сч.40 стоимость реализованной продукции по нормативной (плановой) себестоимости

Д-т сч.46 К-т сч.68 НДС и СН, причитающиеся к получению с покупателей

Д-т сч.46 К-т сч.80 финансовый результат от реализации

Предприятия, которые согласно принятой учетной политике в течение 1995 г. применяли метод учета реализации по факту оплаты отгруженной продукции должны произвести соответствующую корректировку в регистрах бухгалтерского учета за декабрь 1995 г.

Нормативно порядок перехода к отражению в бухгалтерской отчетности доходов от реализации готовой продукции (работ, услуг) по факту их отгрузки (отпуска) покупателям не урегулирован. Руководствуясь действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету предлагаем следующий вариант:

Д-т сч.51 (50,64,96) К-т 46 получено от покупателей за фактически отгруженную продукцию (работы, услуги) в декабре

Д-т сч.46 К-т сч.45 стоимость фактически отгруженной покупателям и оплаченной ими в декабре продукции

Д-т сч.46 К-т сч.68 НДС и СН, полученные от покупателей за реализованную в декабре продукцию

Д-т сч. 62 К-т сч.46 стоимость товаров отгруженных, но не оплаченных в отчетном периоде по отпускным ценам.

Д-т сч.46 К-т сч.45 стоимость фактически отгруженной покупателям но не оплаченной в отчетном периоде продукции, учитываемой на сч.45 (сальдо по счету 45 на конец отчетного периода не остается).

Д-т сч.46 К-т сч.68 НДС и СН, причитающиеся с покупателей по фактически отгруженной, но не оплаченной в отчетном периоде продукции

Д-т сч.46 К-т сч.80 финансовый результат от реализации

Таким образом, предприятие сможет привести свою бухгалтерскую отчетность в соответствие с действующими нормативными документами и перейти к учету реализации готовой продукции по факту отгрузки покупателям.

В заключении отметим, что в соответствии с п.13 "Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552) для целей налогообложения прибыль от реализации продукции признается в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой либо по факту отгрузки, либо по факту оплаты. Таким образом, в зависимости от принятой учетной политики данные бухгалтерской и налоговой отчетности могут быть различны.

05.03.96 Г. Касьянова

АКДИ

————