Вопрос: Облагаются ли налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль денежные средства, поступающие от иностранной фирмы на счет своего представительства в России, для покрытия расходов представительства?

Ответ: 1. О налоге на добавленную стоимость.

Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность на

территории России в форме аккредитованного представительства, является плательщиком НДС (ст.2 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость"). Однако средства, перечисляемые головной организацией своим обособленным подразделениям из централизованных финансовых фондов в качестве вторичного перераспределения прибыли для расходования по целевому назначению не облагаются налогом на добавленную стоимость (пп."е" п.10 Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"). Указанное правило должно применяться к денежным средствам, поступающим на счет представительства от головного иностранного юридического лица, так как Закон от 06.12.91 "О налоге на добавленную стоимость" распространяется на деятельность на территории России иностранных юридических лиц (в нашем случае осуществляющего свою деятельность на территории России в форме аккредитованного представительства) (ст.2, п.5 ст.7 Закона о налоге на добавленную стоимость).

Вопрос о том, как доказать факт перечисления средств именно из прибыли иностранного юридического лица нормативно не урегулирован. В такой ситуации этот вопрос следует разрешать с налоговым органом в индивидуальном порядке.

Вывод: средства, перечисленные на счет представительства для его содержания, не облагаются налогом на добавленную стоимость.

2. О налоге на прибыль.

Иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории России через постоянное представительство, являются плательщиком налога только с той части прибыли, которая получена в связи с деятельностью в России (ст.1, ст.3 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"). Денежные средства, перечисляемые иностранным юридическим лицом на содержание представительства, не могут квалифицироваться как прибыль иностранного юридического лица, полученная в связи с деятельностью в России. Поэтому указанные денежные средства не подлежат обложению налогом на прибыль (см. также п.4.3 Инструкции Госналогслужбы РФ от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц").

05.03.96 И. Павлов

АКДИ

————