Вопрос: Предприятие для выполнения строительных работ по договору с заказчиком привлекает в качестве субподрядчиков организацию из Белорусии. Должны ли мы уплачивать налог на прибыль с доходов иностранного юридического лица, если белорусское предприятие не состоит на учете в налоговом органе на территории РФ?

Ответ: На основании п.4 ст.1 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п.п.1.2-1.4, 1.8, 1.10 Инструкции Госналогслужбы РФ от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" организация, образованная в соответствии с законодательством Белорусии (иностранное государство) и выполняющая строительные работы на территории РФ (получающая доход от осуществления деятельности или прибыль от предпринимательской деятельности) является плательщиком налога на прибыль.

В рассматриваемом случае Российское налоговое законодательство не предъявляет требования по постановке белорусской организации на налоговый учет в качестве налогоплательщика по месту осуществления деятельности на территории РФ, поскольку их деятельность не осуществляется через постоянное представительство (определение данного термина в контексте налогового законодательства дано п.п.1.4, 1.8, 1.9 Инструкции Госналогслужбы РФ от 16.06.95 N 34). В соответствии с п.п.5.1.11, 5.2 Инструкции Госналогслужбы РФ N 34 доходы белорусской организации в полной сумме (без учета затрат) подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 20% у лица, выплачивающего доход, в той валюте, в которой производится выплата при каждом перечислении платежа.

Тогда при выплате российским предприятием доходов без удержания налога причитающаяся с доходов иностранного юридического лица сумма налога будет удержана в бесспорном порядке с российского предприятия, поскольку именно на него возложена обязанность полного и своевременного удержания налога (см. п.5.4 Инструкции N 34). Следует отметить, что российское юридическое лицо по законодательству не является плательщиком этого налога на прибыль и не может быть привлечено к иным видам ответственности.

Поскольку налогоплательщиком налога на прибыль в предложенной ситуации является все же белорусское предприятие, оно, вне зависимости от применения санкций к российскому предприятию, не освобождается от ответственности, предусмотренной Законом РФ от 27.12.91 "Об основах налоговой системы в РФ" и другими законодательными актами (см. п.7 Инструкции Госналогслужбы РФ N 34).

05.03.96 О. Лапина

АКДИ

————