Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросам налогового учета предметов лизинга у лизингодателя и лизингополучателя.

1. В соответствии с учетной политикой лизингополучателя и условиями договора лизинга предмет лизинга должен числиться на балансе лизингополучателя.

В договоре лизинга, кроме общей суммы лизинговых платежей, отдельно указана выкупная цена предмета лизинга, по которой осуществляется выкуп по окончании срока договора. Участвует ли эта сумма в формировании первоначальной стоимости предмета лизинга при принятии его на баланс лизингополучателем?

Как отразить выкуп предмета лизинга по окончании срока договора в налоговом учете у лизингодателя и у лизингополучателя?

2. Лизингополучатель понес дополнительные расходы, связанные с получением лизингового имущества, например, расходы по доставке, расходы по доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации. Учитываются ли эти расходы для целей налогообложения прибыли?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 июля 2004 г. N 03-03-08/117

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам, входящим в компетенцию Департамента, сообщает.

1. В соответствии со ст.624 Гражданского кодекса Российской Федерации в договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

При этом следует иметь в виду, что выкупная стоимость имущества законодательно не регламентируется и определяется условиями договора.

Пунктом 1 ст.28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предусматривается, что под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не предусмотрено такое понятие, как "выкупная цена" предмета лизинга, а дано определение первоначальной стоимости имущества, являющегося предметом лизинга (п.1 ст.257 Кодекса).

Если по окончании срока договора предмет лизинга выкупается лизингополучателем, то в соответствии с пп.1 п.1 ст.268 Кодекса при реализации арендованного амортизируемого имущества у лизингодателя финансовый результат определяется как разница между продажной ценой и остаточной стоимостью этого имущества, определяемой в соответствии с п.1 ст.257 Кодекса. Полученный доход для целей налогообложения прибыли, в соответствии со ст.253 Кодекса, уменьшается на сумму расходов, связанных с реализацией этого имущества.

Одновременно сообщается, что до перехода права собственности на арендованное имущество к лизингополучателю платежи по его выкупу при расчете налога на прибыль у лизингодателя не учитываются. Указанные платежи рассматриваются как средства, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты, и в соответствии с пп.1 п.1 ст.251 Налогового кодекса Российской Федерации не облагаются налогом на прибыль при условии, что налогоплательщик (арендодатель) определяет доходы и расходы по методу начисления.

По нашему мнению, для лизингополучателя выкупная цена - это плата в денежной оценке за приобретение амортизируемого основного средства (предмета лизинга). Приобретение амортизируемого имущества должно осуществляться за счет капитальных затрат лизингополучателя и не может быть списано лизингополучателем в качестве расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

У лизингополучателя для целей налогообложения прибыли в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу, принимаются суммы начисленной амортизации по предмету лизинга (в случае учета предмета лизинга на балансе лизингополучателя) в соответствии со ст.ст.257 - 259 Кодекса и лизинговые платежи, перечисляемые лизингодателю согласно договору лизинга, которые в соответствии с пп.10 п.1 ст.264 Кодекса включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

2. В соответствии с п.1 ст.257 Кодекса первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с указанным Кодексом.

По мнению Департамента, положения п.1 ст.257 Кодекса действуют как при учете согласно договору лизингового имущества на балансе лизингодателя, так и на балансе у лизингополучателя. Таким образом, для целей отражения лизинговых операций в налоговом учете лизингополучателю необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга, предоставленные лизингодателем.

В то же время для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя, связанные с доставкой предмета лизинга, его доведением до рабочего состояния и т.п., как капитальные затраты, связанные с приобретением предмета лизинга и входящие в его первоначальную стоимость, не учитываются.

Для целей налогообложения прибыли учитываются расходы лизингополучателя в виде амортизационных отчислений по имуществу, переданному в лизинг, рассчитанных исходя из первоначальной стоимости предмета лизинга и сроков полезного использования.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

М.А.МОТОРИН

30.07.2004

————