Вопрос: Каким критериям должен отвечать налогоплательщик для применения пониженных ставок налога на прибыль, установленных ст.2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, по деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции?

Ответ: Согласно ст.2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), устанавливается в пониженном размере, в частности, в 2004 - 2005 гг. - 0%, в 2006 - 2008 гг. - 6%.

В законодательстве содержится несколько определений понятия "сельскохозяйственный товаропроизводитель".

Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" к сельскохозяйственному товаропроизводителю отнесено физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции.

В целях гл.26.1 Налогового кодекса РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70% (ст.346.2 Кодекса).

Федеральный закон от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" содержит иной критерий отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей к сельскохозяйственным товаропроизводителям. Согласно данному Закону под сельскохозяйственными товаропроизводителями понимаются организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, доля выручки которых от реализации произведенной, произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год составила не менее 50%.

В соответствии со ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. Понятие "сельскохозяйственный товаропроизводитель", содержащееся в ст.346.2 НК РФ, используется только в целях гл.26.1 НК РФ.

В настоящее время сложилась ситуация, когда в законодательстве содержится несколько легальных определений понятия "сельскохозяйственный товаропроизводитель".

Понятие "сельскохозяйственный товаропроизводитель", содержащееся в ст.346.2 НК РФ, предъявляет к налогоплательщикам повышенные требования. При этом определения понятия "сельскохозяйственный товаропроизводитель" в ст.2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ не содержится.

Учитывая положения п.7 ст.3 НК РФ о толковании всех противоречий актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика, применение пониженных ставок по налогу на прибыль возможно теми налогоплательщиками, каждый из которых соответствует критериям Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" или Федерального закона от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей".

С.В.Разгулин

Государственный советник

налоговой службы РФ

I ранга

29.07.2004

————