Вопрос: Как исчисляется срок проведения выездной налоговой проверки?

Ответ: Продолжительность проверки не может быть более двух месяцев (ст.89 Налогового кодекса РФ).

В исключительных случаях срок проверки может увеличиваться до трех месяцев. Перечень таких случаев НК РФ не установлен.

Срок проверки продлевается решением вышестоящего налогового органа, которое может быть принято, например, в случаях проведения проверок крупнейших и основных налогоплательщиков, встречных проверок и т.п. (см. Письмо МНС России от 29.04.2004 N 06-4-03/640).

Проверка проводится вне места нахождения налогового органа.

Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

При этом в указанный срок не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о представлении документов в соответствии со ст.93 НК РФ и представлением им запрашиваемых документов. В соответствии со ст.93 НК РФ у налогоплательщика имеется пять дней для представления требуемых документов.

По решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа выездная налоговая проверка может быть приостановлена. В акте налоговой проверки приводится дата и номер названного решения, а также период, на который данная проверка была приостановлена. Возможность приостановления проверки предусмотрена Приказом МНС России от 10.04.2000 N АП-3-16/138 "Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.04.2000 N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах".

Существовали следующие варианты трактовки течения срока проведения проверки:

1) беспрерывный, то есть последовательно с начала и по общему правилу до последнего дня двухмесячного срока включительно;

2) с учетом срока приостановления проверки на основании решения налогового органа;

3) арифметический, на основе ежедневного учета времени нахождения проверяющих на территории проверяемого. При таком подходе проверка может тянуться неограниченное количество времени в пределах установленной "глубины" налоговых проверок в три года.

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 16.07.2004 N 14-П указал, что в срок проверки включаются только те периоды, которые напрямую связаны с нахождением проверяющих на территории налогоплательщика.

В срок проверки засчитывается время проведения инвентаризации, осмотра (обследования) территорий и помещений, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, выемки документов и предметов, а также изучения проверяющими документов налогоплательщика непосредственного на его территории. Не засчитывается в срок выездной проверки: срок встречной проверки, экспертизы, время оформления результатов проверки и прочие действия, при которых проверяющие не находятся на территории налогоплательщика.

Налогоплательщику следует вести журнал учета посещений, в котором делать отметки о присутствии проверяющих. Сумма этих периодов будет являться сроком проведения выездной налоговой проверки. Соответствующий документ налогоплательщика, а также внутренние документы налогового органа, фиксирующие направление сотрудников на проведение проверки, будут рассматривать как доказательства.

С учетом решения Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 N 14-П документ о приостановлении проверки фактически утратил свое значение.

С.В.Разгулин

Государственный советник

налоговой службы РФ

I ранга

29.07.2004

————