Вопрос: Деревообрабатывающий комбинат находится на окраине города, работа организована в несколько смен. Расписание движения городского общественного транспорта не позволяет сотрудникам вовремя прибыть на работу (рейс городского транспорта в 8 ч 30 мин, а начало рабочих смен в 7 ч 30 мин и 8 ч). Комбинат по этой причине заключил с автотранспортным предприятием договор на перевозку сотрудников до места работы и обратно. В трудовых договорах с сотрудниками присутствует пункт о том, что комбинат обязуется доставить работника до места работы и обратно. Следует ли на суммы оплаты стоимости проезда начислять единый социальный налог?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п.3 ст.236 Кодекса указанные в п.1 ст.236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено гл.25 Кодекса.

В связи с изложенным в целях применения п.3 ст.236 Кодекса выплаты и вознаграждения должны быть классифицированы в соответствии с гл.25 Кодекса независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Статьей 22 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что работодатель обязан в том числе предоставлять работнику работу, обусловленную трудовым договором, обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.

Согласно п.26 ст.270 Налогового кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом ст.255 Кодекса определено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, расходы на оплату проезда к месту работы и обратно, которые по условию трудового (коллективного) договора, заключенного между администрацией и работниками, оплачиваются организацией, относятся к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и подлежат обложению единым социальным налогом.

Т.А.Савина

Советник налоговой службы

II ранга

28.07.2004

————