Вопрос: Оплата товаров, приобретенных организацией за счет заемных средств, производилась третьим лицом (заимодавцем). В каком порядке применяются налоговые вычеты по НДС по этим товарам?

Ответ: Порядок применения налоговых вычетов установлен ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с п.1 ст.171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п.2 ст.171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 Кодекса;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 ст.172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Таким образом, из содержания указанных положений следует, что для определения суммы налога, предъявляемой к вычету за истекший налоговый период, необходимо единовременное выполнение следующих условий: фактической оплаты налогоплательщиком приобретенных товаров (работ, услуг), принятия их к учету, использования в операциях, признаваемых объектом налогообложения, а также наличия счета-фактуры и соответствующих расчетных и первичных документов.

Поскольку оплата товаров, приобретенных за счет заемных средств, производилась третьим лицом, то есть без осуществления покупателем реальных затрат на оплату сумм НДС, предъявленных продавцом, то вычеты указанных сумм налога применяются в момент исполнения покупателем своей обязанности по возврату займа третьему лицу.

Указанная правовая позиция отражена в п.4 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-О.

О.С.Думинская

Советник налоговой службы РФ

III ранга

26.07.2004

————