Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выплачивает сотруднику компенсацию за использование личного мобильного телефона в служебных целях. Облагаются ли данные выплаты страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: Налогоплательщики, применяющие УСНО, не являются плательщиками ЕСН, при этом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование они уплачивают в общем порядке (п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ). Объект обложения и база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по единому социальному налогу, установленными гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат обложению ЕСН (абз.9 пп.2 п.1 ст.238 НК РФ).

По мнению сотрудников Минфина России, высказываемому в устных консультациях, суммы установленных законодательством компенсаций, выплачиваемых работникам и связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, в том числе и за использование в служебных целях личного имущества, не подлежат обложению ЕСН, только если нормы этих компенсаций установлены законодательством. Нормы компенсаций, выплачиваемых работодателям работникам за использование в служебных целях такого личного имущества работников, как мобильные телефоны, законодательством не установлены. Поэтому суммы таких компенсаций должны включаться в налоговую базу по единому социальному налогу и, соответственно, в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Возможно, что данную точку зрения сотрудников Минфина России разделяют и сотрудники налоговых органов.

Но с этой позицией, на наш взгляд, можно поспорить. Положение пп.2 п.1 ст.238 НК РФ, предусматривающее соблюдение норм компенсаций, установленных в соответствии с законодательством РФ, в рассматриваемом случае выполняется. Ведь выплата компенсации за использование в служебных целях личного имущества работника предусмотрена Трудовым кодексом РФ и является обязанностью работодателя (ст.188 ТК РФ). Данная компенсация непосредственно связана с выполнением работником трудовых обязанностей, так как личное имущество используется в служебных целях в связи с отсутствием у работодателя возможности обеспечить работника имуществом, необходимым для выполнения последним его трудовых функций. И законодательством прямо предусмотрено, что размер (то есть норма) возмещения (компенсации) расходов работника определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст.188 ТК РФ). И это естественно, так как на законодательном уровне (нормативными правовыми актами) предусмотреть размеры для всех гарантированных законом видов компенсаций просто невозможно.

Поэтому, на наш взгляд, суммы компенсации за использование в производственных целях личного имущества сотрудника не облагаются ЕСН и, следовательно, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование тоже.

Как видим, в данном случае ситуация может быть спорной. Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст.ст.137, 138 НК РФ). Также не стоит забывать и о том, что все противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 НК РФ).

Однако предсказывать решение по возможному в данной ситуации спору мы не беремся, а сведениями о разрешении подобных дел судами, к сожалению, не располагаем.

М.Н.Ахтанина

Издательство "Главная книга"

26.07.2004

————