Вопрос: Предоставляются ли льготы по налогу на имущество организации в отношении имущества, относящегося к железнодорожным путям необщего пользования, непосредственно примыкающим к железнодорожным путям общего пользования?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 372 Налогового кодекса РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Устанавливая налог на имущество, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл. 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (п. 2 указанной статьи).

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 11 ст. 381 НК РФ установлено, что освобождаются от обложения налогом на имущество организации в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ.

Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504.

В силу п. 5.3.6 Положения о Федеральном агентстве железнодорожного транспорта, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.07.2004 N 397, принятие решений о примыкании к железнодорожным путям общего пользования строящихся, новых или восстановленных железнодорожных путей общего пользования и железнодорожных путей необщего пользования находится в ведении названного агентства.

Таким образом, льготы по налогу на имущество, установленные п. 11 ст. 381 НК РФ, предоставляются организациям в отношении железнодорожных путей общего пользования, включая сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью.

Что касается имущества железнодорожных путей необщего пользования, в том числе и непосредственно примыкающих к железнодорожным путям общего пользования, то указанная льгота в отношении этих объектов не применяется. Вместе с тем, учитывая, что налог на имущество организаций относится к региональным налогам, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе при его введении на соответствующей территории дополнить перечень льгот, предусмотренный ст. 381 НК РФ (п. 2 ст. 372 НК РФ).

В связи с изложенным льгота по налогу на имущество предоставляется организации в отношении имущества, относящегося к железнодорожным путям необщего пользования, непосредственно примыкающим к железнодорожным путям общего пользования, только в случае, если такая льгота установлена законом субъекта РФ.

Е.Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

20.05.2005

————