Вопрос: Организация выплачивает сотруднику компенсацию за использование личного мобильного телефона в служебных целях. Облагаются ли данные выплаты НДФЛ?

Ответ: По мнению сотрудников Минфина России, высказываемому в устных консультациях, подобные компенсационные выплаты подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ. Эта позиция основана на том, что от налогообложения освобождаются только доходы в виде компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов работников, выплачиваемых в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством (п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ). При этом из толкования данного положения НК РФ сотрудниками Минфина России следует, что такие нормы должны быть установлены только компетентным государственным органом. В качестве примера приводятся нормы компенсаций, выплачиваемых работникам за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (утв. Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92). Не исключено, что эту точку зрения сотрудников Минфина поддержат и сотрудники налоговых органов.

На наш взгляд, с такой позицией по данному вопросу можно не согласиться.

В п.3 ст.217 НК РФ говорится о нормах, установленных в соответствии с законодательством. Обязанность работодателя выплатить работнику компенсацию при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работника предусмотрена ст.188 Трудового кодекса РФ. Этой же статьей ТК РФ предусмотрено, что размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Таким образом, пределы компенсации, определенные в соглашении сторон трудового договора, и будут являться нормой, установленной в соответствии с ТК РФ, то есть в соответствии с законодательством.

Кстати, нормы, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, установлены именно для целей исчисления налога на прибыль организаций, а не налога на доходы физических лиц.

К тому же, компенсируя затраты сотрудника, связанные с использованием личного мобильного телефона в производственных целях, работодатель возмещает только расходы сотрудника, произведенные им в связи с исполнением своих трудовых обязанностей. Таким образом, в данной ситуации сотрудник никакого дохода (экономической выгоды) не получает (ст.41, п.1 ст.210 НК РФ).

Поэтому, по нашему мнению, если выплата компенсации за использование сотрудником личного мобильного телефона в служебных целях, ее размер или порядок его определения предусмотрены трудовым договором (дополнительным соглашением к трудовому договору) с сотрудником, такая выплата не облагается НДФЛ.

Как видим, в данном случае ситуация может быть спорной. Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст.ст.137, 138 НК РФ).

М.Н.Ахтанина

Издательство "Главная книга"

26.07.2004

————