Вопрос: В апреле 2002 г. организация приобрела и поставила на учет основное средство. Сумма НДС была принята к вычету в этом же месяце. С 2003 г. организация пользуется освобождением от уплаты НДС согласно ст.145 НК РФ. В декабре 2002 г. на основании п.8 ст.145 НК РФ организация восстановила и уплатила в бюджет сумму НДС с остаточной стоимости данного основного средства.

В 2004 г. организация отказалась от использования права на освобождение от НДС. Может ли организация вновь предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные по основным средствам, приобретенным до использования организацией права на освобождение от уплаты НДС, поскольку они непосредственно используются в 2004 г. для операций, облагаемых НДС?

Ответ: По нашему мнению, при отказе от права на освобождение от уплаты НДС по ст.145 Налогового кодекса РФ НДС, исчисленный в рассматриваемом случае с остаточной стоимости основных средств, организация имеет право принять к вычету в общеустановленном порядке, поскольку указанные основные средства будут использоваться для операций, облагаемых в дальнейшем НДС (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ).

Хотя напрямую НК РФ и не указывает на такую возможность, но можно воспользоваться положениями ст.145 НК РФ. Так, согласно абз.2 п.8 ст.145 НК РФ суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в соответствии со ст.145 НК РФ, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права, при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, принимаются к вычету в порядке, установленном ст.ст.171 и 172 НК РФ.

Фактически данная норма касается товаров, приобретенных до утраты права на освобождение в соответствии со ст.145 НК РФ (то есть товаров, приобретенных организацией в период применения права на освобождение). Однако, считаем, что может быть применена и в рассматриваемой ситуации. Наша позиция основана на том, что буквальное прочтение нормы абз.2 п.8 ст.145 НК РФ приводит к дискриминации субъектов предпринимательской деятельности, которые приобрели товары (работы, услуги) и основные средства до использования права на освобождение по ст.145 НК РФ, по отношению к субъектам предпринимательской деятельности, приобретающим товары (работы, услуги) и основные средства в период такого применения и использующим их в налогооблагаемых НДС операциях, что на основании ст.3 НК РФ недопустимо.

Данный вычет отражается в Декларации по налогу на добавленную стоимость того налогового периода, с которого организация является плательщиком НДС. Форма декларации, которая применяется с налогового периода за январь (I квартал) 2004 г., утверждена Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644.

При этом в подтверждение нашей точки зрения организация может воспользоваться мнением Минфина России, касающимся организаций, применяющих УСНО. В частности, в Письме Минфина России от 26.04.2004 N 04-03-11/62, говорится, что суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), но восстановленные и уплаченные в бюджет в момент перехода организации на УСНО, в случае перехода организации на общий режим налогообложения и использования этих товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых НДС, подлежат вычету в общеустановленном порядке. При этом исчисление суммы налога, подлежащей вычету по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества.

С.С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

26.07.2004

————