Вопрос: В апреле 2002 г. организация приобрела и поставила на учет основное средство, которое в дальнейшем будет сдано в аренду. Сумма НДС была принята к вычету в этом же месяце. С 2003 г. организация пользуется освобождением от уплаты НДС согласно ст.145 НК РФ. Насколько правильными были действия организации по восстановлению и уплате НДС в бюджет в декабре 2002 г. по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.07.2002?

Ответ: В соответствии с п.8 ст.145 Налогового кодекса РФ суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст.ст.171, 172 НК РФ до использования им права на освобождение, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Данная норма введена в действие по истечении одного месяца со дня опубликования Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации", то есть с 01.07.2002 (п.1 ст.1, ст.16 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ). Никакие последующие изменения и дополнения, внесенные в Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ, указанное положение не затронули и на порядок вступления в силу данного Закона не повлияли.

Следовательно, при получении освобождения от обязанностей плательщика НДС на основании ст.145 НК РФ с 01.01.2003 организация обязана произвести действия, установленные п.8 ст.145 НК РФ. При этом данное положение касается и организаций, у которых на момент получения освобождения по ст.145 НК РФ на балансе имеются основные средства, приобретенные до 01.07.2002. Сумма восстановленного НДС определяется исходя из недоамортизированной стоимости основных средств (остаточной стоимости) на момент получения освобождения (Инструкция по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденная Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25).

Иными словами, действия организации в данном случае являются правильными. Указанная сумма НДС подлежала отражению по строке 430 Декларации по налогу на добавленную стоимость за последний налоговый период 2002 г., форма которой была утверждена Приказом МНС России от 03.07.2002 N БГ-3-03/338.

С.С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

26.07.2004

————