Вопрос: Организация, являющаяся плательщиком единого налога при УСНО, арендует помещение у комитета управления муниципальным имуществом и, соответственно, является налоговым агентом по НДС. Зачастую перечисление арендной платы организацией задерживается. Обязана ли организация подавать налоговую декларацию по НДС в качестве налогового агента за те налоговые периоды по данному налогу, в которых фактическое перечисление денежных средств арендодателю не осуществлялось?

Ответ: Согласно п.3 ст.161 и п.5 ст.346.11 НК РФ организации, применяющие УСНО, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов по НДС при аренде муниципального (федерального, регионального) имущества у органов муниципальной (федеральной, региональной) власти и должны исчислять, удерживать из средств, уплачиваемых арендодателю, и перечислять в бюджет соответствующую сумму налога. Налоговой базой при этом признается сумма арендной платы с учетом НДС. Когда организации - плательщики единого налога при УСНО выполняют возложенные на них НК РФ обязанности налоговых агентов, они обязаны также по итогам квартала представлять в налоговые органы титульный лист и разд.1.2, 2.2 Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (форма утв. Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644, разд.I Инструкции по заполнению декларации по НДС, утв. Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25).

Таким образом, обязанность исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДС в качестве налогового агента поставлена гл.21 НК РФ в прямую зависимость от фактического погашения арендатором задолженности по арендной плате перед арендодателем. Следовательно, в том случае, если по каким-либо причинам арендная плата в течение налогового периода арендодателю не перечислялась, организации-арендатору, являющейся плательщиком единого налога при УСНО, нет необходимости представлять по итогам этого налогового периода налоговую декларацию по НДС с отражением в ней соответствующих операций, присущих налоговым агентам.

Это подтверждается содержанием Инструкции по заполнению декларации по НДС, согласно которой в декларацию вносятся сведения исключительно об исчисленных и удержанных при перечислении арендной платы органам муниципальной (федеральной, региональной) власти суммах НДС (см. Порядок заполнения разд.2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом" Инструкции).

А.И.Дыбов

Издательство "Главная книга"

26.07.2004

————