Вопрос: Имеет ли право индивидуальный предприниматель, уплачивающий единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на получение пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств Фонда социального страхования РФ, учитывая, что согласно ст.48 Бюджетного кодекса РФ 5% единого налога на вмененный доход зачисляется в Фонд социального страхования?

Ответ: Согласно п.4 ст.346.26 НК РФ уплата индивидуальным предпринимателем единого налога на вмененный доход предусматривает освобождение от уплаты единого социального налога по деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход.

Подпункт 5 п.1 ст.9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" устанавливает, что отношения по обязательному социальному страхованию возникают у лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, и иных категорий граждан - с момента уплаты ими или за них страховых взносов, если иное не установлено федеральными законами.

Порядок выплаты пособий индивидуальным предпринимателям, применяющим систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, установлен Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

Исходя из ч.3 ст.3 Федерального закона N 190-ФЗ можно сделать вывод, что индивидуальные предприниматели имеют право на получение пособий по временной нетрудоспособности только в случае уплаты страховых взносов. Так, указанной статьей предусмотрено, что индивидуальные предприниматели вправе добровольно вступать в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляя за себя уплату страховых взносов в ФСС РФ по тарифу в размере 3,5% налоговой базы, определяемой в соответствии с гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ для соответствующих категорий плательщиков.

Вышеприведенные положения дают основания для вывода (который, в частности, содержится в Определении Конституционного Суда РФ от 07.02.2003 N 65-О) о том, что необходимым условием для приобретения индивидуальным предпринимателем права на обеспечение по обязательному социальному страхованию является уплата им именно страховых взносов.

В указанном случае неприменимы положения ст.48 Бюджетного кодекса РФ, устанавливающие порядок зачисления сумм единого налога на вмененный доход в бюджеты субъектов, местные бюджеты и государственные внебюджетные фонды РФ. Как отметил, в частности, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 20.06.2003 N А05-13062/02-281/26, данная норма регулирует бюджетные отношения и не касается выплат пособий по временной нетрудоспособности.

Позиция ФСС РФ, согласно которой если индивидуальный предприниматель не осуществляет уплату взносов в Фонд, то у Фонда отсутствуют основания для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, поддержана также в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 05.05.2004 N Ф03-А04/04-2/448.

Т.Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

26.07.2004

————