Вопрос: Предприятие заключило договор-подряда с физическим лицом на выполнение работ в разных местах России, расходы по командировкам должны осуществляться за счет предприятия. Включаются ли данные расходы в совокупный доход физического лица? В каких размерах выплачиваются суточные лицам, направляемым в командировку в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 декабря 1995 г. N 04-04-06

На Ваше письмо по вопросу налогообложения доходов, связанных с краткосрочными командировками работников, не состоящих в штате предприятия, Департамент налоговых реформ сообщает следующее.

В настоящее время вопрос регулирования отношений, связанных с краткосрочными командировками, отражен в Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (изданной на основании Постановления Совмина СССР от 18 марта 1988 г. N 351).

В частности, командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия, учреждения, организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Местом постоянной работы работника считается то производственное подразделение, работа в котором обусловлена трудовым договором.

Все отношения предприятия и работника относительно командировок, в т.ч. и в части предоставления гарантий и компенсаций, регулируются трудовым законодательством.

Поэтому если руководство направило своего работника, состоящего в штате предприятия в командировку (как внутри страны, так и за ее пределы) для выполнения служебного поручения и оформило командировку должным образом, то к этим суммам применяется порядок налогообложения, изложенный в пп."д" п.1 ст.3 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц".

Вместе с тем, могут быть признаны командировками поездки граждан на основании приказа (распоряжения) руководителя вышестоящей организации, а также служащих по решению органа, располагающего властными полномочиями по отношению к учреждениям, в котором они работают, или распоряжению должностного лица такого органа.

Направление работника предприятия, не состоящего в его штате, в командировку не относится к трудовым отношениям (например, направление в командировку работника, выполняющего работу в соответствии с гражданско-правовым договором подряда), поэтому все суммы по оплате командировок в этом случае будут учитываться при определении налогооблагаемого дохода гражданина.

Кроме того, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.02.92 N 122 "О нормах возмещения командировочных расходов" на всей территории Российской Федерации установлены единые нормы оплаты суточных с учетом изменения индекса цен.

Вопрос о выплате суточных работникам, командированным в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, в повышенном размере находится на рассмотрении в центральных органах исполнительной власти.

20.12.95 Руководитель Департамента

налоговых реформ

А.И.ИВАНЕЕВ

————