Вопрос: Каков порядок уплаты в бюджет НДС для предприятий-комиссионеров, работающих с комитентом и ведущих учет реализации по факту отгрузки?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 декабря 1995 г. N 04-03-05

В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и спецналога при реализации товаров (работ, услуг) по договорам комиссии или поручения Департамент налоговых реформ сообщает.

Согласно Федеральному закону от 25.04.95 N 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" у заготовительных, снабженческо- сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.

В связи с этим начиная с мая 1995 г. при реализации комиссионером товаров с участием в расчетах (кроме розничной торговли, общественного питания и аукционной торговли) облагаемым оборотом у комиссионера является стоимость товаров, реализуемых покупателям исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.

При этом стоимость полученных от комитента товаров комиссионер отражает на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

Сумма, поступившая в оплату товаров от покупателей (или подлежащая оплате в случае применения метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее отгрузки), отражается комиссионером по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет комиссионером по оборотам, исчисленным по реализации товаров, переданных комитентом, (независимо от метода определения выручки от реализации) определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей товаров, и суммами налога, выделенными комитентом при передаче этих товаров комиссионеру.

При этом исчисленная расчетно сумма налога на добавленную стоимость списывается комиссионером с дебета счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Одновременно с дебета счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" списывается сумма, причитающаяся комитенту за товары по договору комиссии с учетом суммы налога на добавленную стоимость, выделенной комитентом в договоре при передаче товаров для реализации комиссионеру.

Что касается специального налога, то в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" определение облагаемого этим налогом оборота и порядка его исчисления производится в соответствии с действующим законодательством по налогу на добавленную стоимость.

15.12.95 Заместитель руководителя

Департамента налоговых реформ

К.В.КОТОВ

————