Вопрос: Организация, утвердившая в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки, осуществила отгрузку товара покупателю по договору купли-продажи и уплату НДС с указанной операции. В каком порядке ей может быть предоставлен налоговый вычет по НДС в случае возврата указанного товара покупателем в связи с его поставкой в ассортименте, не соответствующем договору?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Согласно п. 1 ст. 468 ГК РФ при передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено п. п. 6 - 11 ст. 167 НК РФ, для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Пунктом 5 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы НДС, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, моментом определения налоговой базы и начисления НДС для организаций, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки, является день отгрузки товара покупателям и предъявления им расчетных документов (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

В случае возврата товара, в том числе и в связи с его поставкой в ассортименте, не соответствующем договору, вычету подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ). Основанием для его предоставления являются счета-фактуры, выставленные покупателем, и документы, подтверждающие факт уплаты сумм НДС продавцом. Налоговый вычет предоставляется с момента принятия указанных товаров на учет при условии их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Е.Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

20.05.2005

————