Вопрос: У индивидуального предпринимателя, применяющего обычную систему налогообложения, в Книге учета доходов и расходов в качестве основного средства на учете имеется здание, права на которое зарегистрированы в Едином государственном реестре. В 2003 г. оно было реконструировано (стоимость здания свыше 10 тыс. руб.). Проведенная реконструкция не привела к увеличению общей площади здания.

В каком порядке начисляется амортизация? Вправе ли индивидуальный предприниматель относить амортизацию реконструированной части объекта на расходы в целях исчисления налога на доходы физических лиц?

Ответ: Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430.

В налоговом учете под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг. Так сказано в п.24 Порядка учета.

При отражении в налоговом учете сумм начисленной амортизации по реконструированному зданию необходимо учитывать следующее. Согласно п.25 Порядка учета первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

Учитывая, что стоимость здания составляет свыше 10 000 руб. и срок полезного использования составляет более 12 месяцев, то данный объект признается амортизируемым имуществом. Это следует из п.30 Порядка учета, в котором определено, что к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Следует обратить внимание на то, что согласно п.33 Порядка учета индивидуальный предприниматель вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода в использование в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, то индивидуальный предприниматель при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Амортизация, относящаяся к реконструированной части здания, используемого в предпринимательской деятельности, учитывается в составе профессиональных налоговых вычетов индивидуального предпринимателя, уменьшающих его налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

22.07.2004

————