Вопрос: Колхоз для расчета с пайщиками заключил с ними договор аренды, в котором установил выплату арендной платы в виде плодов, то есть установленной доли, полученной в результате использования арендованного имущества.

Обязан ли колхоз исчислить и удержать налог на доходы физических лиц и по какой ставке?

Ответ: Отношения сторон при аренде регулируются гл.34 Гражданского кодекса РФ, где предусмотрено, что по договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В соответствии со ст.614 ГК РФ арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:

1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

3) предоставления арендатором определенных услуг;

4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

Из содержания данного вопроса следует, что колхоз, для того чтобы рассчитаться с пайщиками, заключил с ними договор аренды, в котором установил выплату арендной платы в виде плодов, то есть установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества.

Следовательно, выданная таким образом арендная плата в виде плодов является доходом физических лиц - пайщиков, полученным в натуральной форме, и подлежит налогообложению в соответствии со ст.211 НК РФ по ставке 13% для физических лиц, являющихся резидентами Российской Федерации, по ставке 30% - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Колхоз, являющийся налоговым агентом, обязан удержать начисленную сумму налога на доходы непосредственно из доходов налогоплательщиков - физических лиц при их фактической выплате. При невозможности удержать у налогоплательщиков исчисленную сумму налога на доходы колхоз обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (п.5 ст.226 НК РФ).

Следовательно, колхоз, выплачивая пайщикам доходы в натуральной форме, обязан исчислить налог на доходы физических лиц, а при невозможности удержать исчисленную сумму налога представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица".

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

22.07.2004

————