Вопрос: Каков порядок обложения подоходным налогом с физических лиц сумм, выплачиваемых работникам на представительские расходы за рубежом?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 декабря 1995 г. N 04-04-06

Департамент налоговых реформ в связи с Вашим письмом по вопросу обложения подоходным налогом с физических лиц сумм, выплачиваемых работникам в качестве представительских расходов за рубежом, сообщает следующее.

Статьей 2 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" определено, что облагаемым доходом с физических лиц являются любые поступления физическому лицу в денежной или натуральной форме, за исключением выплат, перечисленных в пункте 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

В статье 3 Закона не определено исключение из облагаемого дохода представительских расходов. Однако подпунктом "д" пункта 1 статьи 3 предусмотрено исключение из облагаемого дохода компенсационных выплат работникам, выплачиваемых в пределах норм, установленных законодательством, с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей.

Суммы представительских расходов, которые предприятие производит при осуществлении своей коммерческой деятельности, относятся на затраты, связанные с управлением производством, а не на оплату труда, в пределах норм, установленных законодательством. Поэтому такие суммы можно отнести к компенсационным выплатам, осуществляемым с целью дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей.

В соответствии с поручением Правительства Российской Федерации Министерство финансов разработало нормы представительских расходов, которые изложены в письме Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.92 N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) и порядок их применения" (регистрационный номер 71 от 07.10.92), в которое были внесены изменения письмом Министерства финансов Российской Федерации от 29.04.94 N 56.

Этим письмом установлены нормы представительских расходов, которые включают затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) и ревизионной комиссии организации.

Исходя из вышеизложенного следует, что суммы, израсходованные физическим лицом сверх норм, установленных Министерством финансов Российской Федерации, или на цели, по которым нормы расходования средств не установлены, в том числе суммы, выплачиваемые работникам в качестве представительских расходов за рубежом, следует включать в облагаемый доход физического лица и облагать подоходным налогом в порядке, установленном законодательством.

05.12.95 Руководитель Департамента

налоговых реформ

А.И.ИВАНЕЕВ

————