Вопрос: Индивидуальный предприниматель 1 июля 2004 г. взял кредит на приобретение основных средств в сумме 190 000 руб. За пользование заемными средствами, взятыми сроком на 30 дней, индивидуальный предприниматель уплачивает проценты по ставке 15 процентов годовых.

Как рассчитать сумму процентов за пользование заемными средствами, относимых на уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.221 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно пп.2 п.1 ст.265 НК РФ расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Под долговыми обязательствами понимаются в том числе кредиты, товарные и коммерческие кредиты. При отсутствии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза (п.1 ст.269 НК РФ).

Сумма процентов по заемным средствам, относимая на уменьшение налоговой базы, рассчитывается следующим образом:

- предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ (согласно Указанию ЦБ РФ от 11.06.2004 N 1443-У с 15.06.2004 ставка рефинансирования установлена в размере 13%), увеличенной в 1,1 раза, - 14,3% (13% x 1,1);

- сумма процентов за 30 дней пользования кредитом - 2227 руб. (190 000 руб. x 14,3% : 366 дн. x 30 дн.);

- сумма процентов, возвращенных банку за кредит, - 2336 руб. (190 000 руб. x 15% : 366 дн. x 30 дн.).

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

22.07.2004

————