Вопрос: Малое предприятие, осуществляющее производство товаров народного потребления, зарегистрировано в 2000 г. В соответствии с п.4 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" малое предприятие имело право на льготу по налогу на прибыль. В связи с тем что по итогам работы за 2000 и 2001 гг. предприятием был получен убыток, указанной льготой оно не воспользовалось. За 2002 г. предприятие получило прибыль. В декларации налоговая база уменьшена на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, и, кроме того, применена ставка налога на прибыль в размере 6 процентов (25 процентов от установленной ставки налога).

Имеет ли право предприятие уменьшить налоговую базу за 2002 г. на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, и одновременно уменьшить ставку по налогу на прибыль?

Ответ: Статьей 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 110-ФЗ) определено, что предусмотренные п.4 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу указанного Федерального закона, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.

При этом днем начала работы предприятия и, соответственно, исчисления льготного периода считается день его государственной регистрации.

В рассматриваемом случае малое предприятие начиная с даты государственной регистрации (2000 г.) не пользовалось вышеуказанной льготой по налогу на прибыль в связи с тем, что по итогам деятельности за 2000 - 2001 гг. им был получен убыток.

Переходными положениями, приведенными в ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ, предусмотрено, что сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 01.01.2001, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действовавшим до 01.01.2002 законодательством, а также убыток, определенный в соответствии с действовавшим в 2001 г. законодательством по состоянию на 31.12.2001, в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 01.07.2001, после вступления в силу гл.25 Кодекса признаются убытками в целях налогообложения и переносятся на будущее в порядке, установленном ст.283 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом следует иметь в виду, что согласно Постановлению ФАС Московского округа от 07.05.2001 N КА-А40/2034-01 организации, получившие в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)), в соответствии с п.5 ст.6 Закона N 2116-1 (утратившего силу с 01.01.2002, за исключением отдельных положений), вправе были применять льготу по налогу на прибыль, освобождая от уплаты налога часть прибыли, направленной на покрытие вышеназванного убытка в течение последующих пяти лет, без распределения равными долями полученного убытка на последующие пять лет, при выполнении всех остальных условий предоставления указанной льготы.

В связи с изложенным гл.25 Кодекса и переходные положения Федерального закона N 110-ФЗ позволяют указанному предприятию учитывать в целях налогообложения прибыли и переносить на будущее величину непогашенного убытка, полученного им за 2000 г., и убыток за 2001 г., определенный в соответствии с действовавшим в 2001 г. законодательством по состоянию на 31.12.2001, в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 01.07.2001, с учетом положений ст.283 Кодекса.

При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст.274 Кодекса.

Таким образом, поскольку в 2002 г. для малого предприятия, осуществляющего производство товаров народного потребления, срок действия льготы не истек, оно могло при выполнении всех условий воспользоваться вышеуказанной льготой по налогу на прибыль с применением пониженной ставки (6%) к налоговой базе для исчисления налога на прибыль, уменьшенной на величину убытка, учитываемого в целях налогообложения прибыли и подлежащего переносу на будущее в порядке, установленном ст.283 Кодекса.

О.Ю.Андреева

Советник налоговой службы

III ранга

22.07.2004

————