Вопрос: Каков порядок отнесения процентов по кредиту (в форме овердрафта) на бухгалтерские счета?

Ответ: Правовой расшифровки понятия "овердрафт" в законодательстве на сегодняшний день нет. В связи с этим в кредитном договоре (договоре об открытии кредитной линии) необходимо каждый раз расшифровывать, что стороны договора подразумевают под кредитом в форме овердрафта (лимит суммы, на которую предоставлен овердрафт, способ и сроки погашения по овердрафту, проценты и т.п.).

Как известно, при получении кредита у заемщика сумма кредита отражается по кредиту счета 90 "Краткосрочные кредиты банков" (обычно овердрафт не выходит за рамки краткосрочных кредитов) и дебету счетов учета денежных средств (51, 52 и т.п.).

Однако при овердрафте кредитование заемщика происходит минуя счета учета денег (50, 51 и 52), и происходит запись в дебет счетов расчетов (например, 68, 76 и т.п.) и кредит счета 90. Связано это с тем, что при такой форме кредитования на расчетный счет кредитных денег не поступает, а они сразу уходят со специального счета банка кредиторам заемщика.

В то же время погашение задолженности и уплата процентов по овердрафту происходит из денежных средств клиента, поступающих к нему на 50, 51 или 52 счета. Таким образом, делаются проводки, предусмотренные для случая, когда погашаются проценты при их выплате (т.е. делается запись по дебету счета 90 и кредиту 50, 51 и 52 счетов - по сумме возвращаемой задолженности, а также по дебету счета 20 на часть суммы процентов, относимых на себестоимость, и дебету счета 81 на часть суммы, уплачиваемой за счет чистой прибыли в корреспонденции со счетами учета денежных средств).

В соответствии с новой редакцией от 01.07.95 Положения о составе затрат... (утв. Постановлением Правительства от 05.08.92 N 552) по банковским кредитам проценты относятся на себестоимость в размере ставки рефинансирования Центрального банка России плюс 3 пункта, за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов.

"Овердрафт" - это такой же банковский кредит, как и ссуда, предоставляемая банком в твердой сумме в распоряжение клиента на его расчетный счет. Таким образом, проценты за предоставление "овердрафта" также относятся на себестоимость в том же порядке, что и по стандартным банковским кредитам (исключая покупку основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов).

Ныне действующий порядок отнесения процентов по овердрафту на себестоимость отличается от ранее действовавшего. До принятия новой редакции " Положения о составе затрат..." проценты по банковским ссудам на восполнение недостатка собственных оборотных средств уплачивались из чистой прибыли. "Овердрафт" необходимо рассматривать именно как ссуду на восполнение собственных оборотных средств. В связи с этим, до 01.01.95 проценты по овердрафту платились из чистой прибыли. На сегодняшний день, как указано выше, данный порядок не действует.

29.11.95 Д.А.Завгородний

Юридическое агентство "Ирсан"

————