Вопрос: Каковы порядок и ставки налогообложения доходов нерезидентов, полученных от операций с ценными бумагами российских эмитентов, в т.ч. государственными:

а) в случае проведения операций через счет типа "И";

б) в случае проведения операций, минуя счет типа "И"?

Ответ: Главным критерием, от которого зависит порядок налогообложения доходов (прибыли) нерезидентов, является наличие постоянного представительства. При этом для целей налогообложения, в соответствии с п.1.12. Инструкции ГНС РФ от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", факт наличия или отсутствия аккредитации иностранных юридических лиц (представительств) не является определяющим. Термин "постоянное представительство", применяемый для определения налогового статуса, не имеет организационно-правового значения.

Согласно п.1.4. Инструкции ГНС РФ от 16.06.95 N 34 под постоянным представительством иностранного юридического лица в РФ для целей налогообложения понимаются филиал, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое постоянное место регулярного осуществления деятельности, связанное с разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, эксплуатацией игровых автоматов, продажей продукции с расположенных на территории РФ и принадлежащих иностранному юридическом лицу или арендуемых им складов, оказанием услуг и осуществлением иных видов деятельности по извлечению дохода на территории РФ или за границей, а также организации и физические лица, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в РФ (в том числе посредники на рынке ценных бумаг).

Налогообложению подлежит прибыль постоянного представительства, определяемая как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) - в том числе ценных бумаг российских эмитентов - других доходов и затратами, непосредственно связанными с осуществлением деятельности иностранного юридического лица в РФ, включая управленческие и общеадминистративные расходы, понесенные как на территории РФ, так, в отдельных случаях, и за границей. При этом, согласно п.1.11 Инструкции ГНС РФ от 6.06.95 N 34 иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ через постоянные представительства, производят все расчеты по платежам в бюджеты различных уровней в рублях или в иностранной валюте только через счета, открываемые в уполномоченных банках на территории РФ. В соответствии с Инструкцией ЦБ РФ от 16.07.93 N 16 нерезидентам, обладающим с точки зрения Инструкции ГНС РФ от 16.06.95 N 34 налоговым статусом "постоянного представительства", могут быть открыты как счета типа "Т" (для целей содержания представительств), так и счета типа "И" (для осуществления инвестиционной деятельности в РФ).

Таким образом, в том случае, если нерезидент обладает налоговым статусом "постоянного представительства", то для целей налогообложения доходов нерезидента, полученных от операций с ценными бумагами российских эмитентов, не имеет значения, работает ли нерезидент через счет типа "И" или нет. В данном случае прибыль от операций с ценными бумагами, полученная "постоянным представительством" и аккумулированная на рублевых счетах всех видов, будет облагаться по ставкам и в порядке, установленном для российских налогоплательщиков (т.е. по ставке до 35%).

2. Согласно п.1.10. Инструкции ГНС РФ от 16.06.95 N 34 нерезиденты, получающие доход от операций с ценными бумагами российских эмитентов, не связанный с их деятельностью в РФ через постоянные представительства, являются плательщиками налога с дохода, получаемого от источников в РФ, по ставке 20%.

Лица, выплачивающие доходы, удерживают налог в валюте, в которой производится выплата (т.е. как в рублях, так и в инвалюте), с полной суммы дохода при каждом перечислении платежа.

Таким образом, (как и в случае налогообложения прибыли постоянного представительства) наличие или отсутствие счета типа "И" не имеет значения при уплате налога на доходы у источника по операциям с ценными бумагами российских эмитентов.

29.11.95 Д.А.Завгородний

Юридическое агентство "Ирсан"

————