Вопрос: Организация - налоговый агент своевременно не удержала и не перечислила в бюджет сумму налога с дохода работника, трудовой договор с которым впоследствии был расторгнут. Представляется ли возможным произвести принудительное взыскание пеней с организации за просрочку исполнения обязанности по перечислению в бюджет неудержанной суммы налога с дохода физического лица?

Ответ: Согласно п.п.1 и 2 ст.226 Налогового кодекса РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст.ст.214.1, 227 и 228 НК РФ), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 НК РФ. При этом п.9 ст.226 НК РФ установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Из п.1 ст.45 НК РФ следует, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В случае если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность налогоплательщика считается исполненной с момента удержания налога налоговым агентом (абз.3 п.2 ст.45 НК РФ).

Следовательно, до момента удержания налоговым агентом суммы налога обязанность по его уплате возлагается на налогоплательщика.

В соответствии с п.5 ст.75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

По смыслу п.4 ст.24 НК РФ налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

Из вышеприведенных норм следует, что обязанность налогового агента по уплате налога в бюджет возникает после исполнения обязанности по удержанию суммы налога.

В данном случае обязанность по удержанию налога не была исполнена организацией и не может быть исполнена в связи с увольнением работника.

Таким образом, произвести принудительное взыскание пеней с организации за просрочку исполнения обязанности по перечислению в бюджет неудержанной суммы налога с дохода физического лица не представляется возможным.

Л.А.Брандт

Советник налоговой службы РФ

III ранга

22.07.2004

————