Вопрос: Предприниматель без образования юридического лица, переведенный на ЕНВД, реализовал основное средство (кассовый аппарат) за безналичный расчет. В связи с тем что указанная операция не подпадает под ЕНВД, предприниматель обязан уплатить НДС. Как определить налоговую базу по указанному налогу при реализации основного средства, которое ранее использовалось в деятельности, облагаемой ЕНВД?

Ответ: Операция по реализации основного средства за безналичный расчет не подпадает под ЕНВД (п.2 ст.346.26, ст.346.27 Налогового кодекса РФ). Следовательно, с данной операции должны быть исчислены налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, к которым в том числе относится и НДС (пп.1 п.1 ст.146, п.7 ст.346.26 НК РФ).

Порядок определения налоговой базы по НДС установлен ст.154 НК РФ. При этом налоговая база определяется для различных ситуаций по-разному.

В рассматриваемом вопросе возможны две ситуации и, соответственно, два варианта расчета налоговой базы по НДС.

1. Основное средство приобретено до перевода предпринимателя на ЕНВД, сумма НДС, предъявленная ранее к вычету, с остаточной стоимости не восстанавливалась и не включалась в стоимость данного основного средства. (Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 30.03.2004 N 15511/03 указал, что изменение режима налогообложения не может служить основанием для обязания лица, не являющегося плательщиком НДС, восстанавливать суммы этого налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах. И хотя Президиум ВАС РФ в данном Постановлении разрешал спор между налоговым органом и плательщиком единого налога при применении УСНО, выводы суда могут быть распространены и на плательщиков ЕНВД, поскольку они также не платят НДС (п.4 ст.346.26 НК РФ) и законодательство прямо не обязывает их восстанавливать суммы НДС с остаточной стоимости основных средств при переходе на ЕНВД.)

В указанной ситуации налоговая база по НДС определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п.2 ст.153 НК РФ). Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п.1 ст.154 НК РФ).

Таким образом, налоговой базой по НДС в рассматриваемой ситуации будет сумма полученной предпринимателем выручки от реализации основного средства без учета НДС.

2. Основное средство приобретено в период применения предпринимателем ЕНВД или основное средство приобретено до перевода на ЕНВД, а суммы НДС с остаточной стоимости были восстановлены и включены в стоимость данного основного средства.

В такой ситуации согласно п.3 ст.154 НК РФ налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Иными словами, налоговая база по НДС будет равна разнице между ценой, по которой реализовано основное средство, и остаточной стоимостью данного основного средства с учетом НДС (либо сразу включенного в стоимость при приобретении, либо восстановленного и включенного в стоимость на дату перехода на ЕНВД).

С.С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

20.07.2004

————