Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", по итогам года должен был исчислить и уплатить сумму минимального налога. Однако в результате ошибки предпринимателем по итогам года был уплачен единый налог при применении УСНО в размере 15% с разницы между доходами и расходами. Вправе ли предприниматель зачесть уплаченный единый налог по ставке 15% в счет уплаты части минимального налога?

Ответ: На основании ст.346.18 Налогового кодекса РФ минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы.

Таким образом, у предпринимателя по итогам года образовалась недоимка по минимальному налогу и переплата по единому налогу.

Согласно п.5 ст.78 НК РФ по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Согласно ст.48 Бюджетного кодекса РФ доходы от уплаты налога при применении УСНО распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы РФ по следующим нормативам отчислений:

1) в бюджеты субъектов РФ - 45%;

2) в местные бюджеты - 45%;

3) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 0,5 процента;

4) в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - 4,5%;

5) в бюджет Фонда социального страхования РФ - 5%.

Доходы от уплаты минимального налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы РФ по следующим нормативам отчислений:

1) в бюджет Пенсионного фонда РФ - 60%;

2) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 2%;

3) в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - 18%;

4) в бюджет Фонда социального страхования РФ - 20%.

Как видим, часть минимального налога так же, как и часть единого налога, одновременно направляется в территориальные и федеральные фонды медицинского страхования и в Фонд социального страхования РФ. Поэтому излишне уплаченную сумму единого налога по заявлению предпринимателя налоговый орган может зачесть в счет уплаты минимального налога, подлежащего уплате по итогам года, только в части, зачисляемой в бюджеты этих фондов. Часть единого налога, зачисляемого в другие бюджеты, предпринимателю необходимо доплатить.

Оставшаяся сумма единого налога, излишне уплаченная предпринимателем, может быть возвращена предпринимателю либо зачтена в счет предстоящих платежей по его заявлению (п.п.1, 4, 7, 9 ст.78 НК РФ).

С.С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

20.07.2004

————