Вопрос: Подлежат ли обложению налогом на имущество организаций учебные корпуса, мастерские, спортивные залы, общежития и жилые дома, учитываемые на балансе образовательного учреждения?

Ответ: 1 января 2004 г. была введена в действие гл.30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ, заменившая Закон РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (ст.1 Федерального закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ). В соответствии с положениями этой главы объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п.1 ст.374 НК РФ). Перечень объектов, освобождаемых от налогообложения, установлен ст.381 НК РФ. Организации освобождены от налогообложения, в частности, в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения (п.7 ст.381 НК РФ). Как следует из данного определения и положений п.1 ст.374 НК РФ, критерием для предоставления льготы по налогу на имущество организаций являются только характеристики самого имущества (движимое или недвижимое имущество - объект социально-культурной сферы, учитываемый на балансе в качестве объекта основных средств, используемый в соответствии с целевым назначением). Такие характеристики, как форма собственности и организационно-правовая форма организации, учитывающей это имущество на своем балансе в качестве объекта основных средств, в целях обложения налогом на имущество организаций в этом случае не учитываются.

Таким образом, учебные корпуса, мастерские и спортивные залы освобождаются от налогообложения в случае их использования соответственно для нужд образования, физической культуры и спорта.

В случае если жилые помещения общежитий, находящихся на балансе образовательного учреждения, предоставляются для проживания учащихся (студентов), на наш взгляд, эти общежития относятся к объектам социально-культурной сферы, используемым для нужд образования, по следующим основаниям.

Во-первых, действующее налоговое законодательство не содержит определения понятия объекта социально-культурной сферы, используемого для нужд образования. Перечень объектов социально-культурной сферы, установленный для целей налогообложения прибыли в ст.275.1 НК РФ, не содержит объектов, используемых для нужд образования. Поэтому на основании положений п.1 ст.11 НК РФ допустимо использовать понятие "объект социально-культурной сферы" в том значении, в котором оно содержится в других отраслях законодательства. Положение, в соответствии с которым возможно отнесение общежитий к объектам социально-культурной сферы, содержится, в частности, в п.4 ст.42 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании". В подразделе 3 "Государственные и социальные гарантии обучающимся" разд.III "Направления реализации программы и ожидаемые результаты" Федеральной программы развития образования (утв. Федеральным законом от 10.04.2000 N 51-ФЗ "Об утверждении Федеральной программы развития образования") общежития поименованы в перечне организаций социально-культурного назначения.

Во-вторых, предоставление жилого помещения для проживания учащегося (студента) в период обучения является одним из условий получения им образования. Исходя из вышеизложенного представляется возможным отнести общежитие к объектам социально-культурной сферы, используемым для нужд образования.

Следует отметить временный характер льготы, предоставленной законодателем: п.7 ст.381 НК РФ утрачивает силу с 1 января 2006 г. (п.3 ст.4 Федерального закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ).

Необходимо отметить, что перечень налоговых льгот может быть расширен при установлении налога законом субъекта Российской Федерации, такое право субъекту Федерации предоставлено п.2 ст.372 НК РФ.

М.Н.Ахтанина

Издательство "Главная книга"

20.07.2004

————