Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросу налогообложения средств, передаваемых в структуре одного юридического лица между головным предприятием и его филиалами.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 сентября 1995 г. N 04-03-10

В связи с Вашим письмом по вопросу налогообложения средств, передаваемых в структуре одного юридического лица между головным предприятием и его филиалами, Департамент налоговых реформ сообщает.

Согласно п.14 Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, включаются средства, полученные от других предприятий и организаций (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, средств на целевое бюджетное финансирование, а также на осуществление совместной деятельности).

В связи с этим средства, передаваемые в структуре одного юридического лица между головным предприятием и его филиалами, облагаются налогом на добавленную стоимость в установленном порядке.

Что касается налога на прибыль, то Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) установлено, что плательщиками этого налога являются филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Эти плательщики в дальнейшем тексте Закона именуются предприятиями.

В соответствии со ст.2 указанного Закона по предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой (остаточной - по основным средствам) стоимости, числящейся у передающих предприятий.

В то же время, не учитывается при налогообложении передаваемых безвозмездно предприятиям союзами, ассоциациями, концернами, межотраслевыми, региональными и другими объединениями, в состав которых входят предприятия, основных средств, нематериальных активов, другого имущества и денежных средств на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы.

Кроме того, все предприятия независимо от результатов их деятельности или наличия льгот по налогооблагаемой прибыли, имеющие превышение включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) фактически расходов на оплату труда работников по сравнению с их нормируемой величиной, уплачивают в бюджет налог с сумм превышения этих расходов. Данный налог уплачивают в бюджет все виды объединений, содержащихся за счет включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) отчислений входящих в них предприятий.

21.09.95 Заместитель Руководителя

Департамента налоговых реформ

А.И.КОСОЛАПОВ

————