Вопрос: Вправе ли налогоплательщик обратиться в 2005 г. к работодателю за получением остатка суммы имущественного налогового вычета в связи с покупкой в 2003 г. квартиры в случае, если часть суммы была ему предоставлена налоговым органом по окончании 2004 г.?

Ответ: Пунктом 1 ст. 1 Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения и дополнения в ст. 220 НК РФ, которые вступили в силу с 1 января 2005 г. (ст. 2 указанного Федерального закона).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в ред. названного Федерального закона) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в частности в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов.

В соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено данной статьей.

Пунктом 3 ст. 220 НК РФ установлено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 данной статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет утверждена Приказом Федеральной налоговой службы от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.

В случае если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен п. 2 данной статьи (последний абзац п. 3 данной статьи).

Таким образом, имущественный налоговый вычет в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ может быть предоставлен на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода (п. 2 ст. 220 НК РФ), а также до окончания налогового периода при обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения такого права налоговым органом по форме, утвержденной Приказом N САЭ-3-04/147@.

При этом положения ст. 220 НК РФ (в ред. Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ) не содержат никаких ограничений для предоставления налогоплательщику с 1 января 2005 г. в порядке, предусмотренном п. п. 2 и 3 данной статьи, имущественного налогового вычета в налоговом органе или у работодателя, а также запрета на получение остатков сумм имущественного налогового вычета в случаях, установленных последним абзацем п. 3 ст. 220 НК РФ, у работодателя.

Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе обратиться в 2005 г. к работодателю за получением остатка суммы имущественного налогового вычета в связи с покупкой квартиры при условии представления уведомления о подтверждении налоговым органом этого права по утвержденной ФНС России форме.

Е.Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

20.05.2005

————