Вопрос: Организация одновременно применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), а также уплачивает единый налог на вмененный доход. При этом суммы взносов на обязательное пенсионное страхование исчисляются со всего фонда оплаты труда организации и уплачиваются в Пенсионный фонд РФ единой суммой одним платежным поручением без разделения по видам деятельности.

Четко определить сумму взносов на обязательное пенсионное страхование по каждому виду деятельности возможно только в отношении взносов, исчисленных с выплат отдельным работникам, занятым в соответствующих видах деятельности, но невозможно в отношении сумм оплаты труда управленческого персонала.

В каком порядке исчисленная и уплаченная сумма взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшает суммы единого налога при упрощенной системе налогообложения и системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в указанной ситуации?

Ответ: В соответствии с п.п.2, 3 ст.346.11, п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и (или) являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

При этом согласно п.3 ст.346.21 НК РФ плательщики единого налога при упрощенной системе налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (квартального авансового платежа по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Аналогичный порядок применяется в отношении уменьшения суммы единого налога на вмененный доход на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.346.32 НК РФ).

Пункт 7 ст.346.26 НК РФ обязывает налогоплательщиков, осуществляющих наряду с предпринимательской деятельность, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Однако порядок ведения раздельного учета общехозяйственных расходов, к которым относится в том числе оплата труда управленческого персонала, в настоящее время законодательно не установлен.

Налогоплательщики вправе воспользоваться рекомендацией, приведенной в Письме МНС России от 04.09.2003 N 22-2-16/1962-АС207. Налоговое ведомство предлагает налогоплательщикам, осуществляющим одновременно виды предпринимательской деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход, и виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие иных систем налогообложения, производить распределение понесенных ими в процессе осуществляемой предпринимательской деятельности общехозяйственных и общепроизводственных расходов, связанных с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (за исключением страховых взносов в виде фиксированных платежей), пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой ими деятельности.

В соответствии со ст.346.19 НК РФ отчетными периодами по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, являются первый квартал, полугодие и девять месяцев года; налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал (ст.346.30 НК РФ). Авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на основании п.2 ст.24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", уплачиваются ежемесячно в срок до 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж, с выплатой разницы по итогам квартала не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период.

С учетом вышеизложенного приведем порядок уменьшения единого налога при упрощенной системе налогообложения и единого налога на вмененный доход на сумму взносов на числовом примере.

В организации сумма выручки за квартал от деятельности при упрощенной системе налогообложения составила 150 000 руб., от деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, - 50 000 руб. Сумма исчисленных и уплаченных за этот период взносов на обязательное пенсионное страхование - 20 000 руб. Из них 10 000 руб. - сумма взносов на обязательное пенсионное страхование управленческого персонала, 4000 руб. - сумма взносов на страхование работников, осуществляющих деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, 6000 руб. - сумма взносов за работников, занятых в деятельности, подпадающей под упрощенную систему налогообложения.

1. Определяем, какую часть от общей суммы выручки составляет сумма выручки от деятельности при упрощенной системы налогообложения и при едином налоге на вмененный доход.

УСНО: 150 000 руб. / (150 000 руб. + 50 000 руб.) = 75%;

ЕНВД: 50 000 руб. / (150 000 руб. + 50 000 руб.) = 25%.

2. Часть общей суммы взносов, приходящаяся на деятельность управленческого персонала при упрощенной системе налогообложения: 10 000 руб. х 75% = 7500 руб.

3. Часть общей суммы взносов, приходящаяся на деятельность управленческого персонала, облагаемую единым налогом на вмененный доход: 10 000 руб. х 25% = 2500 руб.

4. Общая сумма взносов на обязательное пенсионное страхование при упрощенной системе налогообложения: 7500 руб. + 6000 руб. = 13 500 руб.

5. Общая сумма взносов на обязательное пенсионное страхование при осуществлении деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход: 2500 руб. + 4000 руб. = 6500 руб.

Суммы страховых взносов от видов деятельности, подпадающих под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения, рассчитанные пропорционально доле выручки от каждого вида деятельности, подлежат отражению в декларациях, подаваемых по итогам налоговых (отчетных - при УСНО) периодов. При этом не имеет значения то, что вся сумма взносов уплачена единым платежным поручением.

Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности утверждена Приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/648. По строке 020 разд.3 отражается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог (в нашем случае - 6500 руб.). По строке 030 - сумма уплаченных в ПФР взносов, уменьшающая сумму исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход (не более чем на 50 процентов). То есть, в нашем примере, либо полученная сумма 6500 руб., если она составит не более 50% от суммы налога, либо (в случае превышения), соответственно, та часть от 6500 руб., которая не превысит указанный норматив.

В Налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденной Приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/647, по строке 110 разд.2 отражается общая сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в нашем случае - 13 500 руб.). По строке 120 - сумма взносов в ПФР, которая уменьшает сумму единого налога (но не более чем на 50 процентов), - 13 500 руб. либо та сумма, которая не превышает 50% суммы исчисленного единого налога.

Т.Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

20.07.2004

————