Вопрос: В декабре 2003 г. организация для производственных нужд приобрела объект недвижимости по цене 1615 тыс. руб. (без НДС). Право собственности было зарегистрировано в марте 2004 г., а объект введен в эксплуатацию 01.04.2004. На момент приобретения износ объекта недвижимости, по данным БТИ, составлял 30%.

Как рассчитать величину амортизационных отчислений по данному объекту для целей исчисления налога на имущество организаций - с учетом данных БТИ или нет?

Ответ: С 01.01.2004 порядок исчисления налога на имущество устанавливается гл.30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ. Данный налог, согласно п.1 ст.372 НК РФ, вводится в действие на территории того субъекта РФ, в котором принят соответствующий закон.

В соответствии с п.1 ст.374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п.1 ст.375 НК РФ).

Пунктом 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, установлено, что под остаточной стоимостью понимается первоначальная стоимость объекта за минусом сумм начисленной амортизации.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Таким образом, первоначальная стоимость объекта основных средств в данном случае равна 1615 тыс. руб. независимо от того, что на момент приобретения его износ по данным БТИ составляет 30%.

В соответствии с п.21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Иными словами, в рассматриваемой ситуации начисление амортизации начинается с 01.05.2004.

Учитывая изложенное, определение величины амортизационных отчислений по объекту недвижимости для целей исчисления налога на имущество организация осуществляет исходя из первоначальной стоимости здания по данным бухгалтерского учета - 1615 тыс. руб., используя один из методов амортизации, установленных п.п.18, 19 ПБУ 6/01.

С.С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

20.07.2004

————