Вопрос: В декабре 2003 г. организация для производственных целей приобрела объект недвижимости с износом, по данным БТИ, 30%. Покупная стоимость 1615 тыс. руб. (без НДС).

Право собственности было зарегистрировано в марте 2004 г., а объект введен в эксплуатацию 01.04.2004.

Какую часть стоимости объекта организация может включить в расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за полугодие 2004 г.? Должны ли быть учтены данные БТИ?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Суммы начисленной амортизации по данному имуществу относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (п.2 ст.253 НК РФ). Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется в зависимости от установленного метода как произведение его первоначальной (восстановительной) или остаточной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п.п.4, 5 ст.259 НК РФ). При этом налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов (п.3 ст.259 НК РФ).

Пунктом 1 ст.257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с гл.25 НК РФ.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта недвижимости в рассматриваемом случае равна 1615 тыс. руб. независимо от оценки БТИ.

Согласно п.2 ст.259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

В описанной в вопросе ситуации объект введен в эксплуатацию в апреле 2004 г., поэтому амортизация начинает исчисляться с 1 мая 2004 г., а сумма амортизации, подлежащая включению в расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за полугодие 2004 г., будет равна величине амортизационных отчислений за май и июнь 2004 г., исчисленной в соответствии со ст.259 НК РФ.

С.С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

20.07.2004

————