Вопрос: В каком порядке организация, перешедшая с 01.01.2004 на уплату ЕСХН, должна списывать в состав материальных расходов стоимость продукции собственного производства, являющейся сырьем для дальнейшей переработки в конечный продукт?

Ответ: В соответствии с пп.5 п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ организация - плательщик ЕСХН вправе уменьшить доходы текущего отчетного (налогового) периода по ЕСХН на сумму материальных расходов в порядке, предусмотренном в том числе ст.254 НК РФ (п.3 ст.346.5 НК РФ).

Пунктом 4 ст.254 НК РФ установлено, что в случае, если организация в качестве сырья использует продукцию собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции в соответствии со ст.319 НК РФ.

Статья 319 НК РФ предусматривает оценку готовой продукции исключительно исходя из прямых расходов организации на ее производство за минусом прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП, остатки готовой продукции на складе и (или) отгруженную, но не реализованную продукцию.

В свою очередь, деление расходов на прямые и косвенные закреплено в ст.318 НК РФ только для организаций - плательщиков налога на прибыль, определяющих доходы и расходы по методу начисления. Согласно п.п.3, 7 ст.346.5 НК РФ расходы, включенные в перечень, установленный п.2 ст.346.5 НК РФ, учитываются для целей обложения ЕСХН либо в момент их оплаты, либо в момент их фактического осуществления - в зависимости от того, какая дата является более поздней. Таким образом, метод учета доходов и расходов, применяемый плательщиками ЕСХН, аналогичен кассовому методу, используемому плательщиками налога на прибыль (ст.273 НК РФ). Последние же расходы на прямые и косвенные не делят. Глава 26.1 НК РФ также подобного деления не предусматривает.

В результате, несмотря на то что п.4 ст.254 НК РФ в части определения величины материальных затрат в виде стоимости готовой продукции собственного производства дает отсылку к ст.319 НК РФ, для организаций - плательщиков ЕСХН данная ссылка фактически неприменима.

Таким образом, организации - плательщики ЕСХН не определяют стоимость готовой продукции, использованной для производства конечного продукта. Материальные затраты как на производство данной продукции, так и на производство конечного продукта учитываются для целей обложения ЕСХН в порядке, предусмотренном п.п.2, 3, 7 ст.346.5 НК РФ, без разделения в зависимости от того, какие из них связаны с производством продукции, используемой для дальнейшей переработки, а какие - с производством конечного продукта.

А.И.Дыбов

Издательство "Главная книга"

20.07.2004

————