Вопрос: Освобождены ли от уплаты налога на добавленную стоимость авансы, полученные для выполнения научно-исследовательских работ для зарубежного партнера (например, Япония)? Какие документы необходимо иметь для подтверждения льготы?

Ответ: Согласно Письму Госналогслужбы России и Минфина России от 14-15.11.94 N ВЗ-6-05/433, 154 "Об отнесении услуг (работ) к экспортируемым при расчетах по налогу на добавленную стоимость" научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, производимые на территории Российской Федерации, освобождаются от налога на добавленную стоимость при условии передачи результатов этих работ в виде научно-технической документации с оформлением соответствующих таможенных документов для использования за пределами территории государств-членов СНГ.

Авансы, полученные от иностранных клиентов для выполнения научно-исследовательских работ, освобождаемых от налога на добавленную стоимость согласно указанному письму, этим налогом также не облагаются.

26.07.95 Начальник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговых реформ

Минфина РФ

Н.А.КОМОВА

Ответ: Согласно п.13 "а" Инструкции Госналогслужбы РФ от 09.12.91 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в редакции Изменений и дополнений N 7 от 31.07.95.) для целей налогообложения считаются экспортируемыми и освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы независимо от места их оказания плательщиками налога на добавленную стоимость, зарегистрированными в РФ в установленном порядке, если эти работы потребляются за пределами государств - членов СНГ. При этом необходимо иметь договора (или другие документы, приравненные к ним), заключенные с иностранными юридическими и физическими лицами, а также в соответствии с п.23 вышеуказанной Инструкции: платежные документы, подтверждающие оплату иностранным партнером экспортируемых работ; грузовую таможенную декларацию со штампом "выпуск разрешен", товаросопроводительные документы, подтверждающие пересечение грузом границы. Данные документы также при предоставлении их в налоговые органы служат обоснованием от освобождения НДС.

В налогооблагаемый оборот (раздел IV Инструкции Госналогслужбы РФ от 09.12.91 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в редакции Изменений и дополнений N 7 от 31.07.95 ) включается выручка (в т.ч. любая поступившая оплата) по реализируемым работам, которые являются объектами налогообложения (раздел III). Таким образом, выручка, а значит и авансовые поступления по товарам (работам, услугам), которые не являются объектами налогообложения (раздел V), не должны, соответственно, включаться в налогооблагаемый оборот.

Исходя из этого авансы, полученные от зарубежного партнера для выполнения научно-исследовательских работ, освобожденных от налога на добавленную стоимость, не облагаются этим налогом.

31.10.95 Научно-исслед. финансовый институт Минфина РФ

зав. отделом методологии бухгалтерского

учета и аудита, Член-кор. международной

Академии Информатизации, д.э.н. Островский О.М.

————