Вопрос: Предприятие приобретает товары по контракту. Продавцом товара является инофирма. Товар по настоящему контракту отгружается через дилерского агента. Платеж за поставленный товар производится в долларах с валютного счета предприятия в адрес инофирмы. Банк перечисляет валютные средства по заявлению на перевод согласно контракту. Товар приходуется на основании накладных дилерского агента, в которых выделены НДС и СН.

Каков порядок обложения НДС и СН? Что нужно предпринять, чтобы выполнялось условие выделения НДС и СН в расчетных документах?

Как производятся расчеты по НДС и СН при реализации в оптовой торговле с учетом вышеизложенного?

г.Калининград Прохницкая Г.С.

гл.бухгалтер

Ответ: Поскольку из содержания заданного вопроса не ясно, какие условия договора предусмотрены между иностранной фирмой и дилером, иностранной фирмой и российским предприятием, рассмотрим возможные ситуации такой сделки:

1. Дилером является представительство иностранной фирмы на территории России и именно оно - плательщик НДС и СН таможенному органу при ввозе товара на территорию России (п.2 инструкции ГНС от 30.01.93 N 16 и ГТК РФ N 01-20/741 "О порядке применения НДС и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ и вывозимых с территории РФ").

При такой хозяйственной ситуации иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в РФ через постоянное представительство,обязано зарегистрироваться в налоговом органе по месту нахождения представительства (п.5 Инструкции ГНС РФ от 14.05.93 N 20 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц").

В соответствии с подп."д" п.1 ст.2 Закона РФ "О НДС" иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ, являются плательщиками НДС, таким образом, представительство инофирмы должно будет заплатить налог с оборота по реализации товаров.

Поскольку п.22 инструкции ГНС РФ от 09.12.91 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что иностранные предприятия, являющиеся плательщиками НДС и состоящие на учете в налоговом органе, исчисляют налог в соответствии с Законом "О налоге на добавленную стоимость", то, следовательно,при исчислении налога должно соблюдаться требование п.1 ст.7 Закона - " реализация товаров (работ, услуг) предприятиями производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС. При этом в расчетных документах на реализуемые товары (работы ,услуги) сумма НДС указывается отдельной строкой."

Таким образом, представительство иностранной фирмы отгружает товар российским предприятиям-покупателям от имени иностранной фирмы (продавцом товара является инофирма) по накладным с выделением в них отдельной строкой сумм НДС и СН, с условием, что расчет за поставленный товар производится между российским предприятием-покупателем и иностранной фирмой, минуя счет представительства.

Для того, чтобы НДС и СН был выделен в расчетном документе, необходимо, чтобы НДС и СН был предусмотрен в контракте,заключенном с иностранной фирмой, на основании которого и производится оплата инофирме.

Таким образом, при соблюдении требования п.1.ст.7 Закона НДС и СН, подлежащий уплате в бюджет, будет исчисляться:

- розничными предприятиями-покупателями как сумма разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога (п.44. Инструкции);

- снабженческо-сбытовыми предприятиями, предприятиями оптовой торговли и другими предприятиями-покупателями, занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров (п.20 Инструкции с учетом изменений и дополнений).

2. Предприятие - дилер является российской посреднической организацией, доход которой складывается из суммы комиссионного вознаграждения, полученной от иностранной фирмы за поиск предприятий-покупателей для инофирмы.

Иностранная фирма-продавец не зарегистрирована в налоговом органе, при этом плательщиком НДС и СН таможенному органу является посредническая организация, которой этот налог возмещается иностранной фирмой.

Затем предприятие - дилер отгружает товар российским предприятиям-покупателям от имени инофирмы (продавцом товара является инофирма) по накладным, при условии, что расчеты за поставленный товар производятся между инофирмой и российским предприятием покупателем.

Если исходить из вышеизложенной хозяйственной ситуации, исчисление НДС, подлежащего уплате в бюджет,будет производиться на основании ст.7 Закона "О налоге на добавленную стоимость" и п.22 инструкции N 1,в которых предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными предприятиями, не состоящими на учете в налоговом органе, НДС уплачивается в полном размере российскими предприятиями за счет средств, перечисляемых иностранным предприятиям или другим лицам, указанным этими иностранными предприятиями. При этом в облагаемый оборот включается полная сумма выручки, полученная от российских предприятий-покупателей.

Суммы НДС, уплаченные российскими предприятиями за иностранные предприятия, к зачету (возмещению) у российских предприятий не принимаются, поскольку предприятие-покупатель оплачивая стоимость товара, предусмотренную условиями договора (контракта), не доплачивает иностранному продавцу уплаченную им сумму НДС и СН.

В результате получается, что российское предприятие-покупатель компенсирует себе сумму, не взятую в зачет при покупке товара, недоплатой этого налога иностранному поставщику за счет перечисляемых ему средств.

Иностранная фирма имеет право на возмещение уплаченных сумм НДС и СН таможенному органу в налоговом органе, в котором произведена фактическая уплата этого налога российским предприятием. Подробный порядок и условия возмещения этого налога изложен в п.20 Инструкции.

На счетах бухгалтерского учета эту операцию можно отразить следующим образом:

1. вариант

Предприятие-покупатель является предприятием оптовой торговли

1. Д-т сч.41 - К-т сч.60 получен товар от дилера

2. Д-т сч.19 - К-т сч.60

3. Д-т сч.51 - К-т сч.46 выручка от реализации

4. Д-т сч.46 - К-т сч.68 Начислен НДС и СН

5. Д-т сч.68 - К-т сч.51 Уплачен НДС в бюджет

6. Д-т сч.60 - К-т сч.51 перечисление задолженности продавцу

товара

7. Д-т сч.60 - К-т сч.19 возмещение НДС за счет средств

продавца

2.вариант

Предприятие - покупатель является предприятием розничной торговли

1. Д-т сч.41 - К-т сч.60 получен товар от дилера включая НДС

и СН

2. Д-т сч.41 - К-т сч.42 торговая надбавка

3. Д-т сч.51 - К-т сч.46 поступила выручка от реализации

товара

4. Д-т сч.46 - К-т сч.41 списывается покупная стоимость

товара

5. Д-т сч.46 - К-т сч.42 красное сторно, реализованная

торговая надбавка

6. Д-т сч.46 - К-т сч.68 начислен НДС и СН с реализованной

торговой надбавки

7. Д-т сч.68 - К-т сч.51 уплачен НДС в бюджет с реализованной

торговой надбавки

8. Д-т сч.60 - К-т сч.68 начислен НДС с выручки, подлежащей

оплате иностранному продавцу

9. Д-т сч.60 - К-т сч.51 оплачена задолженность поставщику за

вычетом начисленного налога по п.8

10.Д-т сч.68 - К-т сч.51 перечислен НДС в бюджет за счет

средств, перечисляемых инофирме.

07.07.95 М.Бойкова

АКДИ

————