Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросу исчисления налога на прибыль и платы за право пользования недрами предприятиями, добывающими минеральное сырье. Каковы особенности исчисления этих налогов в случае реализации части минерального сырья на экспорт?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 02 июня 1995 г. N 04-02-18

Департамент налоговых реформ рассмотрел Ваше письмо по вопросу исчисления налога на прибыль и платы за право пользования недрами и сообщает следующее.

В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятий и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Инструкцией Госналогслужбы России от 06.03.92. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают экспортные тарифы. В случае освобождения предприятий от уплаты таможенных пошлин в налогооблагаемую базу включается вся выручка от реализации продукции.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 28.10.92. N 828 "Об утверждении Положения о порядке и условиях взимания платежей за право пользования недрами, акваторией и участками морского дна" плата за право пользования недрами устанавливается как доля от стоимости добытого минерального сырья с учетом нормативных потерь полезных ископаемых в недрах.

При этом согласно Инструкции Минфина Российской Федерации от 04.02.93. N8 и Госналогслужбы России от 30.01.93. N 17 "О порядке и сроках внесения в бюджет платы за право на пользование недрами" стоимость добытого минерального сырья исчисляется по ценам реализации товарной продукции (без учета налога на добавленную стоимость).

В случае реализации пользователем недр части минерального сырья на экспорт в общую стоимость для определения размера платежей включается стоимость экспортных поставок в иностранной валюте за вычетом экспортных пошлин, акцизов, расходов на оплату услуг за транспортировку нефти и валютных отчислений на нужды нефтепроводного транспорта Российской Федерации в размерах, установленных в соответствии с действующим законодательством. При освобождении предприятия-поставщика от уплаты экспортных пошлин в налогооблагаемой базе учитывается стоимость экспортных поставок в валюте за вычетом акцизов, расходов на оплату услуг за транспортировку нефти и валютных отчислений на нужды нефтепроводного транспорта Российской Федерации.

Следует также иметь в виду, что Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" запрещено предоставление индивидуальных льгот.

Кроме того, решения о государственной поддержке отдельных субъектов Российской Федерации должны быть предусмотрены в Федеральном бюджете.

02.06.95 Заместитель Министра финансов

Российской Федерации

С.Д.ШАТАЛОВ

————