Вопрос: Гражданин РФ получил зарплату в консульстве иностранного государства (Японии), находящегося на территории РФ. Подлежит ли налогообложению полученная сумма? Кто должен платить подоходный налог:консульство или сам гражданин? Какие штрафные санкции могут быть применены, если доход не включен в совокупный? Должна ли в данном случае начисляться пени?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 31 мая 1995 г. N 04-04-06

Департамент налоговых реформ в связи с Вашим письмом о порядке налогообложения доходов физического лица, полученных от осуществления трудовых отношений в консульстве Японии, сообщает.

Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" установлено, что налогообложению подлежит любой полученный физическим лицом доход,за исключением тех доходов, которые перечислены в статье третьей Закона.

Причем, следует иметь в виду, что лицо с постоянным местожительством в Российской Федерации облагается по совокупному доходу, полученному как из источников в Российской Федерации, так и из-за рубежа.

Лицо, не имеющее постоянного местожительства, подлежит налогообложению только из источников в Российской Федерации.

Применительно к рассматриваемой ситуации, если гражданин Российской Федерации, получающий заработную плату в консульстве Японии, не является лицом с постоянным местожительством в Российской Федерации, то он подлежит налогообложению только в Японии, поскольку японское консульство является официальным представителем Японии и финансируется за счет их бюджета.

В случае, если гражданин Российской Федерации также является лицом с постоянным местожительством в Российской Федерации, то он подлежит обложению подоходным налогом в Российской Федерации по суммам заработной платы, полученной из консульства Японии.

В соответствии со статьей 18 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" такое лицо обязано в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления такого заработка подать декларацию в налоговый орган по месту своего жительства. В декларации указываются размер дохода, полученного им за первый месяц деятельности, и размер ожидаемого дохода до конца текущего года.

О фактически полученных доходах таким физическим лицом подается декларация налоговому органу по месту постоянного жительства в срок не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

В случае неподачи в срок декларации и неуплаты подоходного налога физическое лицо несет ответственность в порядке, предусмотренном налоговым законодательством. В частности, статьей 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" предусмотрено взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода. За несвоевременную уплату подоходного налога с налогоплательщика - физического лица в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" взыскивается пеня в размере 0,7 процента за каждый день просрочки с момента наступления срока уплаты подоходного налога.

31.05.95 Руководитель Департамента

налоговых реформ

А.И.ИВАНЕЕВ

————