Вопрос: ООО применяет УСНО. Объект - доходы минус расходы. В сентябре 2003 г. понесены затраты в связи с приобретением земельного участка. Можно ли стоимость земельного участка учесть в составе расходов на приобретение основных средств?

Ответ: Порядок признания расходов на приобретение основных средств при применении УСНО установлен п.3 ст.346.16 Налогового кодекса РФ.

В отношении основных средств, приобретаемых налогоплательщиком в период применения УСНО, действуют следующие особенности.

Расходы по таким основным средствам принимаются в момент их ввода в эксплуатацию (пп.1 п.3 ст.346.16 НК РФ).

В то же время в случае реализации (передачи) таких основных средств до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений гл.25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (абз.10 п.3 ст.346.16 НК РФ).

Очевидно, что обязанность налогоплательщика пересчитать налоговую базу в данном случае заключается в определении срока полезного использования основного средства и начислении амортизации по нему в порядке, установленном гл.25 НК РФ.

По нашему мнению, приведенные выше положения п.3 ст.346.16 НК РФ необходимо рассматривать во взаимосвязи. Их совокупный анализ приводит к выводу о том, что в расходы на приобретение основных средств для целей исчисления единого налога при применении УСНО включается стоимость только таких основных средств, которые подлежат амортизации для целей исчисления налога на прибыль организаций.

Учитывая, что земля к таким основным средствам не относится (п.2 ст.256 НК РФ), следует признать, что правила гл.26.2 НК РФ не позволяют учесть затраты по приобретению земельного участка, понесенные налогоплательщиком в период применения УСНО, в составе учитываемых для целей налогообложения расходов.

О.М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.07.2004

————