Вопрос: Предприятием был заключен договор на поставку оборудования с инофирмой с рассрочкой платежа на 3 года. Оплата по договору в валюте. Оборудование получено, оприходовано по курсу доллара на момент получения и находится в монтаже, а погашение кредиторской задолженности производится поэтапно. При этом рублевый эквивалент растет и сумма курсовой разницы относится на счет "Прибыли и убытки" и облагается налогом на прибыль (с 05.12.94).

Каким образом можно включить в сумму льготы оплату за оборудование с учетом курсовой разницы ?

Московская обл. АОЗТ" Никольское"

Ответ: При приобретении оборудования, требующего монтажа, и отражения его в учете следует руководствоваться Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утв. Приказом МФ СССР от 01.11.91 N56 c учетом изменений и дополнений, и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций МФ РФ от 30.12.93 N 160.

Оборудование учитывается на сч.07-2 "Оборудование к установке" субсчет "Оборудование к установке импортное" по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на склады предприятия.

Согласно п.5.1.2 Положения N 160, инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается из фактических затрат по приобретению оборудования, а также расходов на строительные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению.

Стоимость оборудования, требующего монтажа, отражается на счете "Капитальные вложения" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков (п.3.1.4 Положения N 160).

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со сч.07 в дебет сч. 08 "Капитальные вложения".

В соответствии с п.43 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утв. МФ РФ 26.12.94 N 170, основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения. Записи в бухгалтерском учете производятся по операциям в иностранной валюте в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции (п.13 Положения). Следовательно, изменение первоначальной стоимости приобретенного оборудования с учетом курсовой разницы в результате кредиторской задолженности не допускается.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случае достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения в соответствии с п.19 "а" Инструкции N 4 (ред. 11.01.95), принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты, независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения". Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам с начала года на отчетную дату. По машинам, оборудованию и др. основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".

Таким образом, при применении льготы по налогу на прибыль предприятие может воспользоваться льготой только при осуществлении затрат за счет чистой прибыли, отраженных по счету "Капитальные вложения" и введенных в эксплуатацию.

Если у предприятия возникает дебиторская задолженность по авансам, выданным в иностранной валюте иностранным фирмам в связи с выполнением договоров о поставке оборудования, то выявляемые в этом случае суммовые разницы относятся на сч.83-4 "Доходы будущих периодов" субсчет "Курсовые разницы". При оприходовании поступивших объектов на сч.07, 08 курсовые разницы по указанной задолженности, числящиеся на счете 83, на дату оприходования списываются со сч.83 в кредит сч.87 "Добавочный капитал", а отрицательное сальдо - со сч.83 в дебет сч.07,08 или других счетов учета товаров и продукции (п.3.12 Инструкции от 24.06.92 N 48 "О порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия").

Следует обратить Ваше внимание , что выше указанный порядок будет распространяться только на дебиторскую задолженность и не будет относится к кредиторской задолженности предприятия.

При кредиторской задолженности порядок отражения курсовых разниц будет производиться в общеустановленном порядке и согласно п.12 Инструкции ГНС РФ от 06.03.92 N 4 "О порядке отражения и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" валовая прибыль будет увеличиваться на сумму отрицательных курсовых разниц и уменьшаться на сумму положительных курсовых разниц, образовавшихся в отчетном периоде.

29.05.95 М.Бойкова

АКДИ

————