Вопрос: Мы занимаемся экспортом пиломатериалов в Латвию. Перевозку наших грузов автомобильным транспортом осуществляет латвийский перевозчик, не имеющий представительства на территории РФ. При перечислении перевозчику денежных средств в оплату оказываемых им услуг мы, как налоговые агенты, исчислили и уплатили в бюджет сумму НДС, которую предъявили к вычету.

По мнению налогового органа, мы не имеем права на соответствующий вычет. Правы ли они?

Ответ: Объектом налогообложения по НДС признается в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ). Статья 161 НК РФ регламентирует ситуации, когда обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению сумм НДС в бюджет должны исполняться налоговым агентом.

Так, из положений п.п.1, 2 упомянутой статьи следует, что организация, состоящая на учете в налоговых органах, приобретает статус налогового агента в том случае, если она покупает товары (работы, услуги) на территории РФ у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Следовательно, для решения вопроса о наличии у организации статуса налогового агента в рассматриваемой ситуации необходимо выяснить, являлась ли местом реализации услуг, оказываемых латвийским перевозчиком в пользу российской организации - экспортера, территория РФ.

Порядок признания для целей обложения НДС территории РФ местом реализации услуг установлен ст.148 НК РФ. Поскольку в перечень услуг, перечисленных в пп.1 - 4 п.1 ст.148 НК РФ, услуги перевозчика не входят, то руководствоваться следует пп.5 п.1 и п.2 ст.148 НК РФ, предусматривающими следующее.

Местом осуществления деятельности организации, оказывающей услуги, не предусмотренные пп.1 - 4 п.1 ст.148 НК РФ, считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ (если услуги оказаны через это постоянное представительство).

В данном случае латвийский перевозчик не отвечает критериям фактического присутствия на территории РФ. А поскольку территорию РФ нельзя признать местом реализации оказываемых им услуг , то данные услуги, оказанные не на территории РФ, НДС не облагаются.

Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемом случае у организации не возникает обязанностей налогового агента и, соответственно, прав на применение налогового вычета, предусмотренного п.3 ст.171 НК РФ.

О.М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.07.2004

————