Вопрос: Организация применяет УСНО. Объект налогообложения - доходы. По итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалось меньше, чем сумма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Можно ли не принятую в уменьшение единого налога сумму пособий учесть в следующем отчетном (налоговом) периоде?

Ответ: Согласно п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, исчисляют сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу) за налоговый (отчетный) период, уменьшая ее на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Как видим, ограничений по размеру пособий по временной нетрудоспособности, принимаемых в уменьшение единого налога, а также по периоду времени, за который они выплачены, НК РФ не установлено.

В то же время возможность переноса не использованных в текущем отчетном (налоговом) периоде сумм выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности на следующие отчетные (налоговые) периоды гл.26.2 НК РФ также не предусмотрена.

Таким образом, можно констатировать, что в настоящее время существует неопределенность по вопросу применения налогоплательщиком рассматриваемого вычета из единого налога.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить (п.6 ст.3 НК РФ). Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п.7 ст.3 НК РФ).

С учетом изложенного считаем, что налогоплательщик вправе трактовать положения п.3 ст.346.21 в свою пользу и использовать не предъявленный ранее к уменьшению единого налога остаток пособия по временной нетрудоспособности в следующем отчетном (налоговом) периоде.

Следует отметить, что в декларации по единому налогу за 2003 г. (форма декларации утверждена Приказом МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/647) отсутствует строка, в которой налогоплательщик мог бы отразить размер пособия по временной нетрудоспособности, на который ранее не произведено уменьшение суммы единого налога.

Так, в строке 140 листа Г декларации указывается сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности. При этом в Порядке заполнения налоговой декларации по единому налогу установлено, что отрицательное значение по коду строки 150 графы 3 (сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период) не отражается.

Следовательно, можно предположить, что в случае уменьшения налогоплательщиком размера единого налога на суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, и указания данной суммы в строке 140 декларации налоговые органы могут посчитать указанное уменьшение неправомерным.

К сожалению, на сегодняшний день арбитражная практика по данному вопросу отсутствует, а прогнозировать решение суда по возможному в данной ситуации спору мы не беремся.

Е.Н.Колдышева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.07.2004

————