Вопрос: К какому виду деятельности в целях применения ЕНВД относится продажа товаров организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет по договорам поставки?

Ответ: В гражданском законодательстве розничная и оптовая торговля (договор поставки) четко разделены и имеют свои отличительные особенности.

Согласно п.1 ст.492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст.493 ГК РФ).

Как видно из приведенных норм, в большинстве случаев специальный договор розничной купли-продажи между продавцом и покупателем не заключается, так как с момента выдачи покупателю документов, подтверждающих оплату товара (кассовый, товарный чек и др.), считается, что требуемая для данного договора форма соблюдена. В указанной форме, как правило, осуществляется торговля с населением.

Статьей 506 ГК РФ предусмотрено, что по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Таким образом, одно из различий между розничным и оптовым товарооборотом состоит в целях приобретения покупателями (заказчиками) реализуемых продавцом (поставщиком) товаров: для конечного (розница) или промежуточного (опт) потребления.

Вместе с тем для целей применения ЕНВД отнесение торговли к розничной не обусловлено ни статусом покупателя (физическое или юридическое лицо), ни целью приобретения покупателем товаров. Важна лишь форма расчетов (наличный или безналичный расчет).

Так, для целей применения ЕНВД розничной торговлей признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (пп.4 п.2 ст.346.26 и ст.346.27 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, в Письме МНС России от 04.09.2003 N 22-2-16/1962-АС207 разъяснено, что налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 гл.30 ГК РФ) через объекты стационарной торговой сети, а также через объекты нестационарной торговой сети, независимо от целей дальнейшего использования покупателями приобретенных у них товаров признаются розничными продавцами и, следовательно, плательщиками ЕНВД.

Из вышеизложенного следует, что в целях применения ЕНВД деятельность, осуществляемая налогоплательщиком, признается розничной торговлей при соблюдении следующих условий:

1) торговля осуществляется за наличный расчет;

2) с покупателем заключен договор розничной купли-продажи.

Таким образом, если организация, реализуя товары за наличный расчет, вступает с покупателями в иные правоотношения, чем правоотношения сторон по договору розничной купли-продажи, то для целей применения ЕНВД такая деятельность не будет являться розничной торговлей.

Иными словами, в случае если предпринимателем заключен договор поставки, выставлен покупателю счет-фактура и получены наличные денежные средства, то данная операция не будет являться розничной торговлей для целей применения ЕНВД.

Е.Н.Колдышева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.07.2004

————