Вопрос: Каков порядок налогообложения доходов российских предприятий, полученных от вложения средств в векселя, эмитируемых банками СНГ в рублях (включая Прибалтику)?

Ответ: Прежде всего, хотелось бы обратить внимание, что покупка векселей банков стран СНГ, выпущенных в рублях, не является валютной операцией в понимании Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" от 09.10.92 и, следовательно, не требует наличия разрешения (лицензии) на совершение подобной операции.

Что касается порядка налогообложения доходов от операций с векселями, то согласно Разъяснениям ГНС РФ и МФ РФ от 08.12.93 г. NN НП-4-01/196н, 142 доходы в форме разницы между ценой покупки и ценой продажи (погашения) векселей включаются в полной сумме в состав внереализационных доходов и подлежат налогообложению в общем порядке (по ставке 35%).

В то же время доходы, получаемые в виде процентов, которые указаны на самом векселе, облагаются налогом с начислением доходов векселедержателей (по ставке 15% - с доходов предприятий и 18% - с доходов банков) и взимаются у источника этих доходов (эмитента).

Однако данная схема актуальна только в отношении эмитентов-резидентов, т.к. для эмитентов-нерезидентов, если они в соответствии с местным законодательством удерживают налоги с выплачиваемых доходов, указанные платежи поступают в бюджеты соответствующих государств.

Таким образом, в связи с тем, что согласно пп."а" п.40 Инструкции ГНС РФ N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" 15-18% с доходов у источника удерживается только по ценным бумагам (в том числе векселям), выпущенным в РФ, то доходы российских юридических лиц по ценным бумагам иностранных эмитентов подлежат налогообложению в РФ в общеустановленном порядке (по ставке 35%).

В том случае, если при выплате доходов по векселям иностранных эмитентов с российских доходополучателей были удержаны налоги в иностранный бюджет, то российские налогоплательщики вправе в порядке, предусмотренном п.51 Инструкции ГНС РФ N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", потребовать зачета налоговых платежей при уплате налога на прибыль в российский бюджет.

05.05.95 Д.А.Завгородний,

юридическое агентство "Ирсан"

————