Вопрос: В сентябре 2003 г. агент, действующий от своего имени, но за счет принципала, принял и оплатил работы подрядчиков, выполненные в интересах принципала. В декабре 2003 г. принципалом принят отчет агента, но все расчеты агента с принципалом будут производиться в 2004 г.

Когда агент может учесть понесенные расходы для целей налогообложения прибыли: в сентябре 2003 г.; в декабре 2003 г.; в 2004 г.? В 2003 г. агент определял доходы и расходы по кассовому методу, а в 2004 г. - по методу начисления.

Ответ: В том случае, когда агент действует от своего имени, но за счет принципала, по сделке, совершенной агентом с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п.1 ст.1005 Гражданского кодекса РФ).

Обратим внимание на то, что агент всегда осуществляет свою деятельность за счет принципала независимо от того, от чьего имени (агента или принципала) совершаются сделки (п.1 ст.1005 ГК РФ).

Вместе с тем условиями договора может быть предусмотрено, что расходы, возникающие при исполнении сделок, заключенных агентом по поручению принципала с третьим лицом, несет агент, а принципал после представления соответствующего отчета агента (ст.1008 ГК РФ) возмещает последнему понесенные затраты.

В соответствии с п.9 ст.270 Налогового кодекса РФ не учитываются для целей налогообложения прибыли расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного агентом в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной агентом за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров.

Следовательно, понесенные агентом затраты, которые впоследствии будут компенсированы принципалом, не включаются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, если условиями агентского договора не предусмотрено иное. В такой ситуации доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, освобождаются от налогообложения на основании пп.9 п.1 ст.251 НК РФ. При этом к указанным доходам не относится агентское вознаграждение.

Напротив, если согласно условиям агентского договора затраты, понесенные агентом за принципала, учитываются в составе расходов первого, то полученные от принципала суммы возмещения, в свою очередь, участвуют в формировании налоговой базы по налогу на прибыль (п.9 ст.270, пп.9 п.1 ст.251 НК РФ).

В соответствии с п.3 ст.273 НК РФ при применении налогоплательщиком кассового метода затраты признаются расходами после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

В рассматриваемом случае соответствующее встречное обязательство прекратилось в сентябре 2003 г., то есть после фактической оплаты агентом работ, выполненных третьим лицом в интересах принципала. Следовательно, для целей налогообложения сумма расходов могла быть учтена в сентябре 2003 г.

Подчеркнем еще раз, что если расходы будут приняты агентом в уменьшение налогооблагаемой прибыли, то вся сумма возмещения (с учетом агентского вознаграждения), полученная от принципала, должна увеличивать сумму доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

О.М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.07.2004

————