Вопрос: ОАО проводит реконструкцию корпуса фабрики. Когда необходимо произвести увеличение балансовой стоимости в бухгалтерском и налоговом учете: после оформления акта выполненных работ или после государственной регистрации прав в связи с соответствующими изменениями?

Ответ: Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС (п.п.14, 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Согласно п.40 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, результаты реконструкции объекта основных средств, увеличивающие его первоначальную стоимость, отражаются (корректируются) в инвентарной карточке этого объекта.

Соответствующие записи производятся на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов в прежней инвентарной карточке, на которой был учтен модернизированный (реконструированный) объект (соответственно формы N N ОС-3 и ОС-6, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

Если отражение всех изменений в указанной инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с отражением показателей, характеризующих дооборудованный или реконструируемый объект (п.40 Методических указаний).

Таким образом, акт типовой формы N ОС-3 является основанием для признания в учете операции по увеличению балансовой стоимости объекта основных средств после реконструкции. На основании этого акта соответствующие сведения заносятся в регистры аналитического и синтетического учета и производятся записи на счетах бухгалтерского учета.

В целях налогообложения прибыли к реконструкции относится переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (п.2 ст.257 Налогового кодекса РФ).

Согласно п.2 ст.257 НК РФ затраты на реконструкцию объекта ОС в налоговом учете относятся на увеличение его первоначальной стоимости, так же как и в бухгалтерском учете.

В связи с этим данные расходы включаются в первоначальную стоимость основных средств и посредством амортизационных отчислений уменьшают налогооблагаемую прибыль (ст.259 НК РФ).

Следует отметить, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (п.1 ст.2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

Проведение реконструкции одного из корпусов фабрики не влечет изменения прав на данное имущество, и, следовательно, увеличение его первоначальной стоимости не является основанием для повторной государственной регистрации существующего права (ст.17 Закона N 122-ФЗ).

Э.А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.07.2004

————